Stimaţi cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care au fost date răspunsuri la următoarele întrebări:
- Se consideră subiect al impunerii, în conformitate cu prevederile alin. (1) art. 541 din Codul fiscal, casa de schimb valutar, în cazul în care venitul activității nu se supune TVA?
În conformitate cu prevederile alin.(1) art.541 din Codul fiscal, subiecți ai impunerii sunt agenţii economici care nu sunt înregistraţi ca plătitori de TVA, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), întreprinzătorilor individuali, precum şi agenţilor economici la care ponderea venitului pentru anul precedent din prestarea de servicii de consultanţă pentru afaceri şi management (pct.70.22 din Clasificatorul Activităţilor din Economia Moldovei) este mai mare de 60% din venitul din vânzări.
De asemenea, potrivit alin.(3) lit.a) din articolul menționat, agenții economici menționați la alin.(1) care, ținând cont de prevederile alin.(32), conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din livrări scutite de TVA fără drept de deducere sau din livrări scutite de TVA fără drept de deducere şi impozabile cu TVA în sumă de până la 1,7 milioane de lei, cu condiţia că livrările scutite de TVA fără drept de deducere depăşesc 50% din totalul livrărilor, pot alege regimul de impozitare prevăzut de prezentul capitol sau regimul de impozitare aplicat în modul general stabilit.
Alegerea regimului fiscal se realizează prin indicarea lui în politica de contabilitate a agentului economic. Prin urmare, casa de schimb valutar poate fi constatată ca subiect al impunerii conform art. 541 alin. (1) din Codul fiscal, în condițiile în care venitul din activitatea desfășurată nu se supune TVA și întrunește condițiile prevăzute supra.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 41 din 26.03.2026 privind modificarea art.541 alin. (3), (31) din Codul fiscal, publicată în M.O. nr.143-144 art.114 din 27.03.2026)
- Urmează oare a se lua în considerație valoarea livrărilor la export, la aprecierea ponderii livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere, în vederea stabilirii dreptului de alegere a regimului de aplicare a SIMM sau a regimului general de aplicare a impozitului pe venit?
În conformitate cu prevederile art.541 alin.(3) lit.a) din Codul fiscal, agenţii economici care nu sunt înregistraţi ca plătitori de TVA, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), întreprinzătorilor individuali, precum şi agenţilor economici la care ponderea venitului pentru anul precedent din prestarea de servicii de consultanţă pentru afaceri şi management (pct.70.22 din Clasificatorul Activităţilor din Economia Moldovei) este mai mare de 60% din venitul din vânzări, ținând cont de prevederile alin.(32), pot alege regimul de impozitare SIMM sau regimul de impozitare aplicat în modul general stabilit dacă aceştia, conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din livrări scutite de TVA fără drept de deducere sau din livrări scutite de TVA fără drept de deducere şi impozabile cu TVA în sumă de până la 1,7 milioane de lei, cu condiţia că livrările scutite de TVA fără drept de deducere depăşesc 50% din totalul livrărilor.
Potrivit art.93 pct.6) din Codul fiscal, livrare impozabilă reprezintă livrare de mărfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepția celor scutite de TVA fără drept de deducere, efectuate de către subiectul impozabil în procesul activității de întreprinzător.
Totodată, conform pct.20) al articolului menționat, scutire de TVA cu drept de deducere constituie scutire de TVA cu acordarea dreptului de deducere a sumei TVA, achitată sau care urmează a fi achitată pentru procurările efectuate, conform art.104 din Codul fiscal. Concomitent, potrivit art.104 lit.a) din Codul fiscal, se scutesc de TVA cu drept de deducere mărfurile și serviciile pentru export.
Astfel, în sensul aplicării art.541 alin.(3) lit.a) din Codul fiscal, livrările scutite de TVA cu drept de deducere se atribuie la livrări impozabile cu TVA. Prin urmare, valoarea livrărilor la export nu se include în valoarea livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere, la aprecierea ponderii livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere, în vederea stabilirii dreptului de alegere a regimului de aplicare a SIMM sau a regimului general de aplicare a impozitului pe venit.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 41 din 26.03.2026 privind modificarea art.541 alin. (3), (31) din Codul fiscal, publicată în M.O. nr.143-144 art.114 din 27.03.2026)
- Ce regim de impozitare urmează a fi aplicat de către agenții economici subiecți al sectorului întreprinderilor mici și mijlocii la efectuarea livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere, cît și în cazul celor mixte (atît scutite de TVA fără drept de deducere, cît şi impozabile cu TVA)?
În conformitate cu prevederile art.541 alin. (3) din Codul fiscal, agenţii economici menţionaţi la alin. (1), ținând cont de prevederile alin. (32), pot alege regimul de impozitare prevăzut de capitolul respectiv sau regimul de impozitare aplicat în modul general stabilit dacă aceştia:
a) conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din livrări scutite de TVA fără drept de deducere sau din livrări scutite de TVA fără drept de deducere şi impozabile cu TVA în sumă de până la 1,7 milioane de lei, cu condiţia că livrările scutite de TVA fără drept de deducere depăşesc 50% din totalul livrărilor;
b) conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, nu au obţinut venit;
c) s-au înregistrat pe parcursul perioadei fiscale de declarare. Alegerea regimului fiscal se realizează, prin indicarea lui în politica de contabilitate a agentului economic, pentru subiecţii menţionaţi la lit. a) şi b) până la data de 25 aprilie, iar pentru subiecţii menţionaţi la lit. c) până la data de 25 a lunii următoare trimestrului de înregistrare.
De asemenea, potrivit alin. (31) din articolul menționat, agenţii economici menţionaţi la alin. (1) care, conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din livrări scutite de TVA fără drept de deducere în mărime ce depăşeşte 1,7 milioane de lei, aplică regimul de impozitare în modul general stabilit. (Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 41 din 26.03.2026 privind modificarea art.541 alin. (3), (31) din Codul fiscal, publicată în M.O. nr.143-144 art.114 din 27.03.2026)
- În ce perioadă fiscală agenții economici subiecți ai sectorului întreprinderilor mici și mijlocii au obligația să aplice regimul fiscal general de impozitare (12%), în cazul în care aceștia pe parcursul anului au obținut venit din livrări scutite de TVA fără drept de deducere în mărime ce depășește 1,7 milioane de lei? Potrivit prevederilor art.541 alin.(1) din Codul fiscal, subiecţi ai impunerii ai sectorului întreprinderilor mici și mijlocii sunt agenţii economici care nu sunt înregistraţi ca plătitori de TVA, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), întreprinzătorilor individuali, precum şi agenţilor economici la care ponderea venitului pentru anul precedent din prestarea de servicii de consultanţă pentru afaceri şi management (pct.70.22 din Clasificatorul Activităţilor din Economia Moldovei) este mai mare de 60% din venitul din vânzări.
În corespundere cu prevederile alin.(31) din articolul menționat, agenţii economici menţionaţi la alin.(1) care, ținând cont de prevederile alin.(32), conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din livrări scutite de TVA fără drept de deducere în mărime ce depăşeşte 1,7 milioane de lei, aplică regimul de impozitare în modul general stabilit.
Astfel, subiecţii impunerii ai sectorului întreprinderilor mici și mijlocii, care conform situației din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din livrări scutite de TVA fără drept de deducere în mărime ce depășește 1,7 milioane de lei, au obligația aplicării regimului general de impozitare (12%), începând cu următoarea perioadă fiscală.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 41 din 26.03.2026 privind modificarea art.541 alin. (3), (31) din Codul fiscal, publicată în M.O. nr.143-144 art.114 din 27.03.2026)
Ordinul SFS nr. 207 din 21-04-2026
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.