Stimaţi cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care au fost date răspunsuri la următoarele întrebări:
- Sunt deținătorii registrelor de valori mobiliare obligați să expedieze informația privind modificările operate în registrul deținătorilor de valori mobiliare ca urmare a transmiterii dreptului de proprietate prin moștenire, conform art. 22611 alin. (5) lit. d) din Codul fiscal?
Conform prevederilor art. 22611 alin. (2) pct. 6) din Codul fiscal, deținătorii de registre ale deținătorilor de valori mobiliare sunt obligați să prezinte Serviciului Fiscal de Stat informația privind tranzacțiile cu valori mobiliare efectuate în perioada anului fiscal.
Conform prevederilor art. 2162 și art. 2163 din Codul civil, moștenirea reprezintă transmiterea patrimoniului (masa succesorală) unei persoane fizice decedate (defunct, cel care a lăsat moștenirea) către moștenitori, constituind un transfer patrimonial legal care operează prin efectul legii. Devoluțiunea moștenirii către moștenitorii defunctului este o transmisiune pentru cauză de moarte, universală, unitară și indivizibilă.
Astfel, moștenirea nu constituie o înstrăinare (vânzare, donare) a bunurilor în sensul legal, ci o transmitere succesorală a patrimoniului de la o persoană decedată către moștenitori, prin efectul legii sau al testamentului, fără un act juridic de transfer între vii. Înstrăinarea implică un transfer volitiv, o vânzare sau donație, pe când moștenirea este o devoluțiune a masei succesorale, o continuitate a patrimoniului, conform regulilor dreptului succesoral.
Totodată, moștenirea nu constituie o tranzacție în sensul clasic (un acord de voință între părți pentru a transfera un drept/bun), ci este o transmisiune pentru cauză de moarte, o procedură complexă de transfer a patrimoniului defunctului către moștenitori, având caractere universale, unitare și indivizibile, chiar dacă acceptarea ei de către moștenitor implică un act juridic de dispoziție, nu o tranzacție propriu-zisă.
În acest context, moștenirea de valori mobiliare nu constituie o înstrăinare a activelor de către persoane fizice și nu reprezintă o tranzacție de piață, conform art. 22611 alin. (2) pct. 6) și art. 92 alin. (9) din Codul fiscal.
În contextul clauzelor legale expuse mai sus, operațiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare, realizate în baza certificatului de moștenire, nu cad sub incidența obligației de raportare stabilite prin art. 22611 alin. (2) pct. 6) din Codul fiscal.
- Dacă organizația necomercială, în decursul a 12 luni consecutive, deține un volum al livrărilor mai mare de 1,7 milioane de lei, cu excepția celor scutite de TVA fără drept de deducere şi a celor care nu constituie obiect impozabil în conformitate cu art.95 alin.(2), are aceasta obligațiunea de a se înregistra în calitate de contribuabil al TVA?
În conformitate cu art.112 alin.(1) din Codul fiscal, subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepţia antreprenorilor independenţi conform cap. 104 al titlului II, autorităţilor publice, instituţiilor publice, specificate la art.51, exceptînd instituţiile de învăţămînt publice, este obligat să se înregistreze ca contribuabil al TVA dacă el, într-o oricare perioadă de 12 luni consecutive, a efectuat livrări de mărfuri, servicii în sumă ce depăşeşte 1,7 milioane de lei, cu excepţia livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere şi a celor care nu constituie obiect impozabil în conformitate cu art.95 alin.(2).
Totodată, potrivit prevederilor art.5 pct.16 din Codul fiscal, prin activitate de întreprinzător, se subînţelege orice activitate conform legislației, cu excepţia muncii efectuate în baza contractului (acordului) de muncă, desfăşurată de către o persoană, avînd drept scop obţinerea venitului, sau, în urma desfăşurării căreia, indiferent de scopul activităţii, se obţine venit.
Prin urmare, dacă în cadrul activităţii organizaţiei necomerciale se obţine venit rezultat din livrări de mărfuri, servicii, cu excepția celor scutite de TVA fără drept de deducere şi a celor care nu constituie obiect impozabil în conformitate cu art.95 alin.(2), subiectul este obligat de a se înregistra în calitate de contribuabil al TVA în conformitate cu prevederile art.112 din Codul fiscal.
- Ce presupune expresia „perioada de 12 luni consecutive” în contextul art. 112 din Codul fiscal?
În conformitate cu art.112 alin.(1) din Codul fiscal, subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepţia antreprenorilor independenţi conform cap. 104 al titlului II, autorităţilor publice, instituţiilor publice, specificate la art.51, exceptînd instituţiile de învăţămînt publice, este obligat să se înregistreze ca contribuabil al TVA dacă el, într-o oricare perioadă de 12 luni consecutive, a efectuat livrări de mărfuri, servicii în sumă ce depăşeşte 1,7 milioane de lei, cu excepţia livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere şi a celor care nu constituie obiect impozabil în conformitate cu art.95 alin.(2).
Subiectul este obligat să înştiinţeze oficial organul fiscal, completînd formularul respectiv, şi să se înregistreze nu mai tîrziu de ultima zi a lunii în care a avut loc depăşirea. Subiectul se consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în care a avut loc depăşirea.
Astfel, articolul în cauză, prevede continuitatea perioadei, limitată la 12 luni, pe parcursul cărora se vor efectua livrări ce depăşesc suma de 1,7 milioane de lei. Totodată, e de menţionat, că nu are importanţă dacă livrările au avut loc în fiecare din aceste 12 luni.
- Are obligaţiunea de a se înregistra în calitate de plătitor al TVA persoana care a efectuat livrări în sumă mai mare de 1,7 milioane de lei din activitatea de întreprinzător, dacă livrările scutite fără drept de deducere au constituit o cotă preponderentă a volumului total de livrări?
În conformitate cu art.112 alin.(1) din Codul fiscal, subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepţia antreprenorilor independenţi conform cap. 104 al titlului II, autorităţilor publice, instituţiilor publice, specificate la art.51, exceptînd instituţiile de învăţămînt publice, este obligat să se înregistreze ca contribuabil al TVA dacă el, într-o oricare perioadă de 12 luni consecutive, a efectuat livrări de mărfuri, servicii în sumă ce depăşeşte 1,7 milioane de lei, cu excepţia livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere şi a celor care nu constituie obiect impozabil în conformitate cu art.95 alin.(2).
Prin urmare, valoarea livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere nu se va lua în calcul la aprecierea plafonului de înregistrare în calitate de contribuabil al TVA.
- Are dreptul agentul economic de a se înregistra în calitate de plătitor al TVA, dacă acesta preconizează efectuarea în decursul anului a livrărilor impozabile în sumă сe depăşeşte 1,7 milioane de lei?
Potrivit prevederilor art.112 alin.(2) din Codul fiscal, subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător are dreptul să se înregistreze în calitate de contribuabil al TVA dacă el preconizează efectuarea livrărilor impozabile de mărfuri sau servicii. Subiectul se consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în care a fost depusă la Serviciul Fiscal de Stat cererea de înregistrare, cu excepţia cazurilor prevăzute la alin.(1).
Ordinul SFS nr. 115 din 27-02-2026
Ordinul SFS nr. 118 din 03-03-2026
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.