Ниже предлагаем вам комментарии по заинтересовавшим нас материалам, опубликованным в апрельском номере журнала Бухгалтерские и Налоговые Консультации.
Продажа товаров собственным работникам
В статье 99 НК устанавливается подход в применении НДС по поставкам, осуществляемым по цене ниже рыночной, без оплаты и в счет оплаты труда. В том числе, представлены две ситуации в отношении поставок наемным работникам, когда за базу применения НДС признается рыночная стоимость: передача товаров без оплаты и поставка товаров собственного производства в счет оплаты труда. Ситуация, когда работникам продаются товары по цене ниже рыночной или ниже себестоимости, не попадает под действие статьи 99 НК и применяются общие требования НК в этой части.
Продажа автомобиля вместе с запасным комплектом шин. Налоговые последствия
Несмотря на то, что данные части автомобиля признаются самостоятельными объектами учета (шины, аккумулятор, аптечка и др.) они являются частью осуществленной поставки – продажи автомобиля. При продаже автомобиля шины, аккумулятор и др. не вносятся в первичный документ (налоговая накладная) отдельной строкой, если они не являются предметом купли-продажи. Стоимость шин, аккумулятора необходимо списать в стоимость продажи (авто). Дополнительные налоговые обязательства в части начисления НДС, в этом случае, не возникает.
Также, не применяется статья 102 ч. (8) НК в части непризнания к вычету суммы НДС от списанной стоимости шин, аккумулятора и др.
IPC18 с «нулевыми» показателями
По мнению авторов, обязательство по предоставлению отчета с «нулевыми» показателями отсутствует только у предприятий, у которых нет работников. Предприятия, которые имеют работников, но не осуществляют деятельность, или с ними приостановлены трудовые договора (ст. 76, 77, 78, 80 ТК: отпуск по уходу за ребенком, др.), обязаны представлять отчет в установленном порядке.
Список налогоплательщиков, которые должны использовать е-фактуру
Приказом ГНС № 645 от 30.11.2018 была утверждена Инструкция о порядке определения и утверждения списка экономических агентов, обязанных использовать е-фактуру. Приказом ГНС № 124 от 15.03.3019 был утвержден первый такой список, от будет постоянно обновляться и публиковаться на сайте www.sfs.md рубрика «Налогоплательщики». В соответствии со ст. 102 ч. (18) НК налогоплательщик имеет права на зачет НДС по поставкам от поставщика, который имеет обязательство использовать электронную налоговую, только на основании полученной от него электронной налоговой накладной.
Порядок перехода к новому методу начисления амортизации в налоговых целях
В журнале представлен пример определения начальных остатков стоимостного базиса основных средств в связи с переходом на новый метод учета основных средств в целях налогообложения. Обращаем ваше внимание на два обстоятельства, которые могут заинтересовать налогоплательщиком.
По мнению авторов, стоимостной базис инвестиций в арендованные основные средства (ст. 26 ч. (3) НК), для договоров найма (аренды), срок действия которых истек на дату перехода, по мнению авторов, исключается из расчета без права на вычет в налоговых целях.
Если балансовая стоимость всех элементов категории собственности на дату перехода равна нулю, а в налоговых целях стоимостной базис больше нуля, тогда стоимостной базис не распределяется по основным средствам для расчета амортизации по новому методу, а относятся на расходы в налоговых целях в налоговом периоде, в котором осуществляется переход.
Пример: По 5 категории собственности числятся 3 основных средства со стоимостным базисом 20 000 лей. На дату перехода 01.01.2019 балансовая стоимость основных средств из этой категории собственности равна нулю.
Стоимостной базис в сумме 20 000 лей не распределяется по трем основным средствам, так как база расчета равна нулю (доля балансовой стоимости каждого основного средства от балансовой стоимости всех ОС), а относится на вычет в налоговых целях в 2019 году.
Обязанность заполнять Таблицу №2 Приложения №1 Отчета IPC18
С 1 апреля 2019 года предприятия сдают Информацию IRM19, в которой отражаются данные о принятых и уволенных работниках. С связи с этим, с налогового периода L/04/2019 Таблица №2 отчета IPC18 не заполняется.
Распределение налоговых убытков при заполнении налоговой декларации
Налоговые убытки, согласно ст. 32 НК, переносятся последовательно на пять налоговых периодов. НК не ограничивает размер налоговых убытков, которые могут быть использованы на уменьшение налогооблагаемого дохода. Налогоплательщик может самостоятельно определить размер перенесенных налоговых убытков на каждый из последующих пяти налоговых периодов.
Пример: Предприятие АВ в налоговом периоде А/2017 имела налоговый убыток в сумме 50 000 лей. В последующие два налоговые периоды получила налогооблагаемый доход: А/2017 – 90 000 лей; А/2018 – 120 000 лей. Предприятие имело право в налоговом периоде А/2017 воспользоваться всей суммой налогового убытка за А/2016 в сумме 50 000 лей, но предприятие решило распределить налоговые убытки на два последующих налоговых периода в равных частях: А/2017 – 25 000 лей; А/2018 – 25000 лей.
Исправление отчета IALS18
При предоставлении отчета IALS18 за А/2018 были допущены ошибки (неверный фискальный код четырех работников). Необходимо откорректировать только строки, по которым были допущены ошибки, или пересдать отчет в целом?
При обнаружении ошибок необходимо представить откорректированный отчет IALS18. В данном случае, не применяется порядок корректировки отчета IAS09, где исправлялись только строки, в которых были обнаружены ошибки.
Кроме корректировки отчета IALS18 предприятие имеет обязательство в течение 15 рабочих дней оповестить получателя выплат об изменениях (корректировки) данных, связанных с выплатами в его адрес.
Декларации физических лиц граждан за 2018 год
В 2018 году для данной категории налогоплательщиков два налоговых периода: 1-й - 01.01.2018 – 30.09.2018 – предоставляется налоговая декларация по форме СЕТ15; 2-й - 01.10.2018 – 31.12.2018 – отчет СЕТ18. Формуляры деклараций и порядок заполнения отличаются незначительно. Срок предоставления деклараций за оба налоговых периода – до 02 мая 2019 года.
Положение об освоении земельных участков, находящихся в публичной собственности
Постановлением Правительства № 91 от 11.02.2019 г. утверждено Положение об освоении земельных участков, находящихся в публичной собственности, согласно которому собственники недвижимого имущества (здания, сооружения и др.), расположенного на земельных участках, находящихся в публичной собственности государства, обязаны до 31 декабря 2019 года узаконить владение/ использование земельного участка публичной собственности, прилегающего к частным объектам строительства, путем заключения с Агентством публичной собственности договора найма, аренды, купли-продажи или др.
Оплачиваемые праздничные дни
Произведены изменения в ТК статья 111 дополнена частью (11), согласно которой нерабочие праздничные дни оплачиваются только работникам, труд которых оплачивается сдельно или повременно. В случае, когда праздничные дни совпадают с выходными днями, они не оплачиваются. Работникам, которые имеют должностные оклады, нерабочие праздничные дни дополнительно не оплачиваются.
Положение о применении контрольно-кассового оборудования
Утверждено ПП №141 от 27.02.2019 г. новое Положение об эксплуатации контрольно-кассового оборудования при осуществлении наличных денежных расчетов. Признано утратившим силу ПП №474/1998 о применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при расчетах наличными.
Среди основных изменений, введение возможности выдачи кассового чека в электронной форме.
Надеюсь, что этот материал будет вам интересен. В любом случае, данные комментарии не могут заменить внимательного прочтения обсуждаемого номера журнала, а также, обращаем внимание, что некоторая важная информация могла быть упущена.
Вячеслав Чобану
Сертифицированный бухгалтер АСАР