Ниже предлагаем вам комментарии по заинтересовавшим нас материалам, опубликованным в июньском номере журнала Бухгалтерские и Налоговые Консультации.
Об изменениях, внесенных в Приказ МФ №118 от 20.08.2017
1 июня 2022 г. Приказом МФ №66 были произведены изменения в Приказ МФ №118 от 22.08.2017 «Об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности Налоговая накладная и Инструкции по ее заполнению».
Были сняты многообразные типографские защитные элементы с налоговой накладной, продаваемой налоговой службой. Единственным защитным знаком в новом типографски исполненным бланке будет штрих-код. Существовавшее ранее разноцветье каждого из экземпляров бланка в условиях нового приказа отменено.
В тексте Приказа МФ добавилось требование о качестве самостоятельно распечатываемых бланков, а также о сроке их хранения. Добавлен текст: «Читабильность содержания бланков налоговых накладных, напечатанных централизованно, или напечатанных самостоятельно, должна обеспечиваться на протяжении всего периода, установленного действующим законодательством для их хранения и уничтожения. Для налоговых накладных срок хранения составляет 6 лет».
Было внесено изменение, относящееся к электронной форме документа. Отмечается, что к электронной форме документа относятся сгенерированные, отправленные и принятые получателем в электронной форме с использованием серии и диапазона номеров, присвоенных ГНИ, и подписанных электронной подписью, а также созданных и введенных в обращение через АИС «е-Factura».
Вычет расходов и НДС по пожертвованиям, осуществленных в целях временного размещения и управления потоком беженцев
Комиссия по чрезвычайным ситуациям РМ Решением №4 от 01.03.2022 г. утвердила ряд положений, регулирующих налоговые аспекты оказания безвозмездной помощи украинскому народу, беженцам среди которых:
-в отступление от положений ч. (1) ст. 24 и ч. (1) ст.36 НК, разрешается вычет в налоговых целях расходов по пожертвованиям, осуществленным в целях временного размещения беженцев, в адрес органов публичной власти, публичных учреждений или некоммерческих организаций, указанных в ст. 52 НК, согласно перечню, утвержденного Министерством труда и социальной защиты;
-в отступление от положений ст. 102 НК, разрешается вычет НДС, относящего к покупкам, использованным в целях осуществления пожертвований и безвозмездных поставок, не облагаемых НДС, для целей временного размещения беженцев, кроме указанных в ст. 103 НК, в адрес органов публичной власти, публичных учреждений или некоммерческих организаций, указанных в ст. 52 НК, согласно перечню, утвержденному Министерством труда и социальной защиты;
-в отступление от положений ч. (1) ст. 24 и ч. (1) ст.36 НК, экономические агенты имеют право на вычет в налоговых целях гуманитарных пожертвований в целях поддержки украинского народа, оплаченные на счета, открытые МФ в этих целях.
Перечень лиц, в адрес которых разрешено осуществление пожертвований, в целях временного размещения беженцев согласно положениям п.1 и п. 2 Решения КЧС №4 от 01.03.2022, был размещен на сайте Министерства труда и социальной защиты 31.05.2022 г.
В случае осуществления пожертвований в адрес субъектов, не указанных в вышеуказанном списке, к налогоплательщикам, при исчислении обязательств по подоходному налогу, будут применяться общие положения НК (ст.36 НК).
Что касается вычета НДС, в случае, если получателя пожертвований нет в списке, лицо передавшее помощь/ пожертвование, не имеет право на вычет НДС.
Применение ограниченной торговой надбавки по социально-значимым товарам
В статье (очень полезная!) приведен список нормативных актов, регулирующих применение ограниченной торговой надбавки, и перечень социально значимых товаров:
1) Закон о внутренней торговле №231 от 23.09.2010 г.
Согласно с. 211 ч. (2) «Не могут предоставляться, под угрозой ничтожности договорных условий, торговые скидки на социально значимые товары первой необходимости согласно утвержденному Правительством перечню».
2) Закон о предпринимательстве и предприятиях» №845 от 03.01.1992 г. ст.10 предусматривает штраф за не указание поставщиком цены поставки (цены приобретения для импортируемых товаров) и размера кумулятивной торговой надбавки на социально значимые товары в размере 10% от стоимости сделки, но не менее 500 лей на каждую налоговую накладную.
Обращаем внимание, что 14.04.2022 г. данная норма признана неконституционной, согласно Постановлению Конституционного суда.
До внесения изменений в закон, при наложении наказания может быть назначен штраф до 10% от стоимости сделки с социально значимыми товарами с учетом соразмерности наказания в зависимости от конкретных обстоятельств каждого случая со стороны компетентного органа и судебной инстанции.
3) ПП «О продажных ценах социально значимых товаров» №774 от 20.06.2016 г.
4) Распоряжением Комиссии по чрезвычайным ситуациям №2 от 25.02.2022 г. С 1 марта 2022 г. был дополнен список социально значимых товаров, к которым применяется ограниченная торговая надбавка.
5) Распоряжением Комиссии по чрезвычайным ситуациям №21 от 18.05.2022 г. список дополнен дезодорированным подсолнечным маслом.
При заполнении налоговой накладной, коммерсанты обеспечивают соблюдение способа отражения в ней закупочной/отпускной цены поставки (графа 10.9) и торговой надбавки, применяемой на всех этапах сбыта (п. 7 Положения и п. 11 пп. 19) Инструкции по заполнению Налоговой накладной (Приказ МФ №118 от 28.08.2017 г.).
НДС при реорганизации путем дробления
Пример. Предприятие М плательщик НДС проводит реорганизацию путем дробления. Какой статус плательщика НДС у выделяемого предприятия? Необходимо корректировать НДС в результате реорганизации?
Согласно ч. (5) ст. 112 НК субъект, который появился в результате реорганизации предприятия путем дробления, объединения и др., имеющим статус плательщика НДС, считается зарегистрированным в качестве субъекта налогообложения НДС с даты государственной регистрации новых юридических лиц. Предприятия информируют ГНС в течении 5 рабочих дней со дня регистрации новых предприятий.
В соответствии с п. d) ч. (2) ст. 95 НК, передача собственности в случае реорганизации предприятия не является поставкой в части обложения НДС.
Комментарии
В связи с данной ситуацией, автор не ответил на следующий вопрос: Дебетовый остаток НДС к вычету в следующем периоде на день реорганизации можно ли разделить между предприятиями, появившимися в результате реорганизации?
По нашему мнению, дебетовый остаток НДС является объектом распределения между появившимися предприятиями в результате реорганизации, наравне с другими активами и пассивами.
Сертификат о резидентстве для гражданина Республики Молдова
Пример. Гражданин РМ (В) имеет квартиру и прописку в г. Кишинэу, но с 2009 года работает за границей и приезжает в страну только на праздники 1-2 раза в год на короткое время. В этом случае, М в налоговых целях является резидентом РМ? Ему выдадут сертификат о резидентстве РМ в налоговых целях?
Авторы делают ссылку на Приказ ГНС №231 от 30.05.2022 г. О выдаче подтверждения резидентства на территории РМ с целью открытия счетов в зарубежных банковских учреждениях. По их мнению, согласно п. 3 Приказа №231 установлено, что в качестве подтверждения для выдачи сертификата о резидентстве является удостоверение личности, в котором указывается место жительства в Республики Молдова.
Комментарии
Таким образом, для подтверждения резидентства РМ для гражданина нашей страны достаточно наличие удостоверение личности с пропиской в РМ. Подтверждения нахождения гражданина на территории страны более 183 дня в году не требуется. Наличие прописки в РМ приравнивается к норме содержащаяся в п. i) лит. а) п. 5) ст. 5 НК: «имеет постоянное местожительство в Республике Молдова …».
Как проверить сертификат о резидентстве нерезидента РМ?
В соответствии с ч. (2) ст. 793 НК, нерезидент предоставляет плательщику дохода для подтверждения своего резидетства копию сертификата о резидентстве, или документ, подтверждающий его регистрацию в стране своего резиденства, либо выписку из официальной веб-страницы органа власти государства резиденства, которая подтверждает налоговое резиденство, или регистрацию юридического лица.
При получении в качестве документа, подтверждающего регистрацию (резиденства) в виде копии сертификата о резиденстве, или выписки с веб-страницы, плательщик дохода резидент РМ, под свою ответственность проверяет достоверность представленных данных.
Налог на недвижимое имущество юридического лица, собственника жилых квартир
Пример. Предприятие К имеет на правах собственности квартиру (м. Кишинэу), приобретенную с целью инвестирования денежных средств, в дальнейшем подлежащую продаже. По какой ставке будет начислен налог на недвижимое имущество? Какой срок уплаты налога и в какой строке Расчета по налогу на недвижимое имущество (Форма BIJ17) следует отразить исчисленную сумму налога?
Какую конкретную ставку по налогу на недвижимое имущество, установленную органами местного публичного управления, следует применить зависит от назначения объекта недвижимости и не зависит от того является ли субъект налогообложения физическим лицом гражданином или предприятием.
Таким образом, ставка налога на недвижимое имущество за 2022 год для квартир, оцененных кадастровыми органами в целях налогообложения и расположенными в м. Кишинэу, составит 0,185% от оцененной стоимости (п. 3.1Приложения №6 к Решению МС Кишинэу №14.1 от 21.12.2021 г.).
Налог на недвижимое имущество должен быть уплачен юридическим лицом в соответствие с ч. (1) и (4) ст. 282 НК – не позднее 25 сентября текущего года. Налог отражается в строке 5 отчета Форма BIJ17, срок представления - не позднее 25 сентября текущего года.
О начислении взносов ОГСС и ОМС на премии к празднику
Пример. Предприятие выплатило каждому работнику премию по 2,000 лей к национальному празднику (День независимости). Является данная премия базой для начисления ОГСС и ОМС?
По мнению автора, данная выплата не связана с оплатой труда. Вместе с тем, премия является базой для начисления ОГСС и ОМС.
Комментарии
Вывод автора в части обложения премии взносами ОГСС и ОМС правильный. Вместе с тем, не согласны с тем, что данная выплата не является частью заработанной платы. Работодатель начисляет премию как стимулирующую выплату за труд. Это не благотворительность, др.
Материальная помощь, оказанная из средств патронатов и синдикатов - взносы ОГСС и ОМС
Пример. Профсоюзная организация выплатила своему члену материальную помощь в сумме 35,000 лей в связи с болезнью и предстоящей операцией. Как будет облагаться данная сумма у источника выплаты?
В части взносов ОГСС, автор делает ссылку на п. 28 Приложения 3 к Закону №499/1999 О государственной системе социального страховая, в соответствие с которой не является базой для начисления взносов «материальная помощь из средств профсоюзов и патронатов в пределах одной среднемесячной заработанной плате по экономике на одного работника, ежегодно прогнозируемой и утверждаемой Правительством, за исключением помощи, предоставляемой в случае смерти и/ или болезни работника или родственника первой степени».
В связи с этим текстом, автор делает вывод, что материальная помощь, оказанная из средств профсоюзов и патронатов работникам в случае смерти и/ или болезни работника или родственника первой степени, не облагается взносами ОГСС, независимо от суммы выплаты.
В части взносов ОМС, ссылка делается на ст. 6 Закона № 1593/2002, в соответствие с которой не являются базой для начисления взносов ОМС « … платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в статьях 20, 89, 90 и 901 НК».
В то же время, согласно в п. r) ст. 20 НК в качестве дохода, освобожденного от подоходного налога, установлена материальная помощь из средств профсоюзов и патронатов в пределах одной среднемесячной заработанной плате по экономике на одного работника, ежегодно прогнозируемой и утверждаемой Правительством, за исключением помощи, предоставляемой в случае смерти и/ или болезни работника или родственника первой степени.
Соответственно, материальная помощь, выплаченная работнику из средств профсоюзов и патронатов в случае смерти и/ или болезни работника или родственника первой степени, не является базой для удержания взносов ОМС и подоходного налога из заработанной платы.
Оплата проезда и проживания нерезидента в РМ – доход для нерезидента?
Пример. Предприятие М имеет договор на поставку оборудования с поставщиком нерезидентом. В наладке оборудования в РМ участвуют 2 наладчика представителя поставщика нерезидента. В соответствие с договором на поставку оборудования, расходы на проезд (авиабилеты) и проживание в гостинице работников поставщика в течении 14 дней на время наладки оборудования, покрываются за счет предприятия М. Какие налоговые последствия возникают у М в результате оплаты расходов за проезд и проживание представителей поставщика нерезидента?
В соответствие с письмом МФ №14/3-13/110 от 03.09.2016 г., расходы на проживание, транспорт, питание понесенные резидентом в пользу физических лиц-нерезидентов, рассматриваются в качестве дохода нерезидента в соответствие со ст. 71 ч. (1) лит. u) НК, который будет облагаться налогом в соответствие со ст. 91 ч. (1) НК (29.4.25 – ОБНП).
Комментарии
Мы не разделяем данный вывод, так как в этом примере нет факта благотворительности. Данные расходы произведены предприятием в рамках предпринимательской деятельности.
В связи с этим примером, налоговые органы затрудняются ответить на следующий вопрос: В описанном случае кто из нерезидентов является получателем дохода - поставщик оборудования или его работник физическое лицо? Трудно ответить на этот вопрос, потому что сама постановка вопроса бессмысленна. Чаще всего отвечают, что получателем дохода является работник нерезидента (?!). Но с ним у предприятия нет никаких договорных отношений, он никого не просил оплатить ему за проезд и за проживание!? Вместе с тем, данное разъяснение обязывает предприятие потребовать с откомандированного в РМ работника поставщика для наладки оборудования оплаты подоходного налога с полученного им дохода в нашей стране (!?), включить его данные в годовую информацию INR14 о выплаченных доходах нерезидентам.
Распространение брошюр (материалов) – налоговые последствия в части НДС
Пример. Предприятие Т оказывает рекламные услуги нерезиденту, которые предполагают распространение брошюр. Каков будет режим применения НДС для рекламных материалов?
В соответствие с п. е) ч. (1) ст. 111 НК, местом поставки рекламных услуг является место нахождения получателя услуг. Соответственно, если резидент РМ предоставляет данные услуги нерезиденту, они квалифицируются как экспортные (НДС 0%).
В то же время, согласно ст. 105 ч. (4) НК поставка товара, сопряженные поставкой услуг, является частью поставки услуг. Поэтому, распространение брошюр не рассматривается как самостоятельная поставка.
Представительские услуги для нерезидента
Пример. Предприятие С оказывает представительские услуги нерезиденту, связанные с подготовкой документов и по представительским услугам в компетентных органах РМ.
Налоговые органы относят данные услуги в части определения места поставки услуг для обложения НДС к ч. (4) ст. 111 НК. Следовательно, место поставки является РМ, при поставке данных услуг, НДС применяется на общих основаниях по ставке НДС 20%.
Надеюсь, что этот материал будет вам интересен. В любом случае, данные комментарии не могут заменить внимательного прочтения обсуждаемого номера журнала, а также, обращаем внимание, что некоторая важная информация могла быть упущена.
Вячеслав Чобану
Сертифицированный бухгалтер АСАР