GHIDUL METODOLOGIC DE ÎNTOCMIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE

Versiunea în limba rusă

DISPOZIŢII GENERALE

Ghidul metodologic de întocmire a situaţiilor financiare (în continuare - prezentul ghid) este elaborat în baza Legii contabilităţii şi raportării financiare nr. 287 din 15 decembrie 2017 (în continuare - Legea nr. 287/2017), Standardelor Naţionale de Contabilitate (în continuare - SNC) şi altor reglementări contabile și are caracter de recomandare.

Obiectivul prezentului ghid constă în prezentarea modului de întocmire a situaţiilor financiare în baza unui studiu de caz convenţional.

Politicile contabile pe anul 202X*

*În modelul politicilor contabile sînt incluse doar procedeele (variantele) contabile aplicate de către „Alfa” S.R.L. La elaborarea politicilor contabile proprii entitatea poate să includă şi alte procedee care sînt prevăzute în reglementările contabile şi care rezultă din particularităţile activităţii şi necesităţile informaţionale ale utilizatorilor de informaţii financiare. Totodată, în politicile contabile poate fi prezentată caracteristica (conţinutul) elementelor contabile.

Dacă sistemul de reglementare normativă a contabilităţii nu stabileşte metodele de ţinere a contabilităţii referitor la un aspect (problemă) concret(ă), entitatea este în drept să elaboreze metoda respectivă în baza prevederilor Legii nr. 287/2017, SNC şi altor acte normative în care sînt reglementate aspecte similare.

Aprobate prin Ordinul

directorului „Alfa” S.R.L.

125 din 30 decembrie 202X-1

1. Dispoziţii generale

1.1. Contabilitatea se ţine de serviciul contabil (art. 18 alin. (5) din Legea nr. 287/2017).

1.2. Politicile contabile şi modificările acestora se aplică prospectiv (pct. 6 şi 15 din SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”).

1.3. Răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea situaţiilor financiare revine directorului entităţii (art. 18 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 287/2017).

1.4. Entitatea reprezintă o entitate mijlocie, ţine contabilitatea în partidă dublă cu întocmirea situaţiilor financiare complete conform SNC (art. 5 alin. (3) din Legea nr. 287/2017) şi utilizarea programului 1C - 8.

1.5. Se aplică formulare tipizate de documente primare, precum şi formulare elaborate de sine stătător (art. 11 alin. (4) din Legea nr. 287/2017) care sînt prevăzute în programul de contabilitate 1C - 8.

1.6. Documentele primare se întocmesc pe suport de hîrtie și în formă electronică (art. 11 alin. (5) din Legea nr. 287/2017).

1.7. Responsabilitatea pentru întocmirea şi semnarea documentelor primare o poartă persoanele prevăzute în anexa 1 (art. 11 alin. (12) din Legea nr. 287/2017).

1.8. Documentele de casă, bancare şi de decontare se semnează de către directorul şi contabilul - şef al entităţii (art. 11 alin. (13) din Legea nr. 287/2017).

1.9. Pentru operaţiunile cu caracter internațional se aplică documentele prevăzute în contract (art. 12 alin. (3) din Legea nr. 287/2017).

1.10. Faptele economice se contabilizează în baza planului de conturi contabile de lucru conform anexei 2 (art. 14 alin. (2) din Legea nr. 287/2017).

1.11. Se utilizează formularele registrelor contabile, elaborate de sine stătător (art. 15 alin. (2) din Legea nr. 287/2017), care sînt prevăzute în programul de contabilitate 1C - 8.

1.12. Registrele contabile se întocmesc în formă electronică şi se imprimă pe suport de hîrtie la data raportării și, după caz, pe parcursul perioadei de gestiune (art. 15 alin. (1) din Legea nr. 287/2017).

1.13. Procedurile interne privind identificarea persoanelor care au iniţiat, dispus şi/sau aprobat introducerea informaţiei în documentele primare și registrele contabile întocmite în formă electronică se prezintă în anexa 3 (art. 11 alin. (9) și art. 15 alin. (4) din Legea nr. 287/2017).

1.14. Perioada de gestiune este anul calendaristic (art. 24 alin. (1) din Legea nr. 287/2017).

1.15. Situaţiile financiare se prezintă în formă electronică (art. 33 alin. (1) din Legea nr. 287/2017).

1.16. Pragul de semnificaţie este stabilit pentru grupe separate de elemente contabile (pct. 30 din SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”) şi constituie:

- 14 500 lei - pentru rechizitele de birou, cartuşele şi alte bunuri similare procurate şi utilizate lunar;

- 20% din suprafaţa proprietăţii imobiliare - pentru delimitarea investiţiei imobiliare de proprietatea imobiliară utilizată de posesor pentru necesităţi proprii;

- 6 000 lei - pentru mijloace fixe, obiecte de mică valoare și scurtă durată și alte elemente contabile;

- 0,2% din veniturile de vînzări și costul vînzărilor - pentru stabilirea categoriilor semnificative de venituri și cheltuieli.

1.17. Controlul intern se efectuează de către o subdiviziune separată în conformitate cu regulamentul aprobat de către conducătorul entității (art. 18 alin. (3) lit. e) din Legea nr. 287/2017).

1.18. Erorile contabile se corectează prin înregistrări contabile de stornare, inverse şi suplimentare (pct. 33 din SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”).

1.19. Documentele contabile se păstrează pe suport de hîrtie și/sau în formă electronică (art. 17 alin. (2) din Legea nr. 287/2017).

1. Procedee contabile pentru care actele normative prevăd diferite variante

Active imobilizate

2.1. Mijloacele fixe cuprind imobilizările corporale transmise în exploatare, valoarea unitară a cărora depăşeşte plafonul valoric prevăzut de legislaţia fiscală (pct. 4 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.2. Imobilizările necorporale şi corporale se recunosc iniţial pe obiecte de evidenţă al căror nomenclator se stabileşte de către directorul entităţii (pct. 5 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.3. Valoarea imobilizărilor necorporale și corporale amortizabile primite cu titlu gratuit se contabilizează inițial în componența veniturilor anticipate cu decontarea la veniturile curente în mărimea și proporția amortizării calculate (pct. 14 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.4. Evaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale se efectuează:

- pentru utilaje, mijloace de transport şi alte obiecte de mijloace fixe - conform modelului bazat pe cost (pct. 17 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”);

- pentru terenuri și clădiri - conform modelului reevaluării (pct. 18 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.5. Valoarea contabilă a imobilizărilor reevaluate se ajustează la valoare reevaluată prin eliminarea amortizării acumulate (pct. 18⁴ din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.6. Duratele de utilizare a imobilizărilor necorporale se stabilesc în funcţie de modelul utilizării acestora şi sînt prezentate în procesele-verbale de primire-predare (transmitere în exploatare) (pct. 20 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.7. Durata de decontare a fondului comercial constituie 6 ani (pct. 41² din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.8. Duratele de utilizare a imobilizărilor corporale se stabilesc în funcţie de modelul utilizării acestora şi sînt prezentate în procesele-verbale de primire-predare (transmitere în exploatare) (pct. 20 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.9. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe și investițiilor imobiliare este nesemnificativă şi se consideră nulă (pct. 20 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.10. Amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale se calculează prin metoda liniară (pct. 23 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.11. Amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale se calculează începînd cu prima zi a lunii care urmează după luna transmiterii acestora în utilizare (pct. 28 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.12. Transferul obiectelor de imobilizări corporale în/din categoria de investiții imobiliare se efectuează la costul de intrare sau altă valoarea care substituie acest cost (pct. 67⁸ din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.13. Costurile de ieşire a mijloacelor fixe se înregistrează ca cheltuieli curente (pct. 64 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”).

2.14. Amortizarea activelor primite în leasing financiar se calculează prin metodele aplicate pentru activele similare proprii (pct. 21 din SNC „Contracte de leasing”).

2.15. Costurile aferente returnării activelor transmise în leasing operaţional se înregistrează ca cheltuieli curente (pct. 50 din SNC „Contracte de leasing”).

2.16. Plăţile de leasing operaţional calculate se înregistrează ca venituri curente în mod uniform pe durata termenului de leasing (pct. 45 din SNC „Contracte de leasing”).

2.17. Amortizarea activelor transmise în leasing operaţional se calculează prin metoda liniară (pct. 46 din SNC „Contracte de leasing”).

2.18. Decizia privind deprecierea activelor imobilizate se aprobă de directorul entităţii (pct. 11 din SNC „Deprecierea activelor”).

Active circulante

2.19. Suma prejudiciului material de primit se înregistrează ca venituri curente (pct. 32 din SNC „Creanţe şi investiţii financiare”).

2.20. Creanţele comerciale compromise se decontează prin metoda provizioanelor care se constituie semestrial în mărime de 0,3% − 0,27% pe grupe din soldul creanţelor (pct. 37 şi 41 din SNC „Creanţe şi investiţii financiare”).

2.21. Diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea nominală a titlurilor de creanțe se amortizează prin metoda liniară pe măsura calculării dobînzii (pct. 60 din SNC „Creanţe şi investiţii financiare”).

2.22. Valorile mobiliare ieşite se evaluează după metoda costului mediu ponderat (pct. 68 din SNC „Creanţe şi investiţii financiare”).

2.23. Contabilitatea stocurilor se ţine în expresie cantitativă şi valorică (pct. 10 din SNC „Stocuri”).

2.24. Obiectele de mică valoare şi scurtă durată cuprind bunurile valoarea unitară a cărora nu depăşeşte plafonul stabilit de legislaţie (pct. 6 subpct. 3) din SNC „Stocuri”).

2.25. Stocurile primite cu titlu gratuit se contabilizează inițial în componența veniturilor anticipate cu decontarea ulterioară la veniturile curente pe măsura utilizării (pct. 24 din SNC „Stocuri”).

2.26. Materialele consumate la prestarea serviciilor se includ în costul serviciilor (pct. 19 din SNC „Stocuri”).

2.27. Stocurile importate se evaluează în lei moldoveneşti prin recalcularea valutei străine la cursul de schimb al BNM stabilit la data întocmirii declaraţiei vamale (pct. 26 din SNC „Stocuri”).

2.28. Capacitatea normală de producţie se stabileşte pe fiecare produs/serviciu (grupe de produse/servicii) prin ordinul directorului entității (pct. 30 din SNC „Stocuri”).

2.29. Costurile indirecte de producţie se repartizează pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate proporţional salariilor de bază ale muncitorilor încadraţi în activităţile de bază şi auxiliare (pct. 31 din SNC „Stocuri”).

2.30. Stocurile ieşite se evaluează prin metoda costului mediu ponderat (pct. 37 din SNC „Stocuri”).

2.31. Valoarea anvelopelor şi acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport se decontează (pct. 42 din SNC „Stocuri”):

- pentru autocamioane - conform kilometrajului parcurs/duratei de utilizare;

- pentru autoturisme - în mărime integrală la transmiterea în exploatare.

2.32. Valoarea realizabilă netă a stocurilor se determină prin metoda categoriilor (elementelor) de stocuri (pct. 46 din SNC „Stocuri”).

2.33. Obiectele de mică valoare şi scurtă durată, valoarea unitară a cărora nu depăşeşte 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie, se decontează la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc. în momentul transmiterii în exploatare (pct. 51 din SNC „Stocuri”).

 Datorii

2.34. Veniturile anticipate se decontează la venituri curente în mod uniform cu excepţia veniturilor din primirea cu titlu gratuit a imobilizărilor necorporale și corporale amortizabile care se decontează pe parcursul duratei de exploatare a obiectului proporţional amortizării calculate şi a stocurilor care se decontează pe măsura utilizării (pct. 64 din SNC „Capital propriu şi datorii”).

2.35. Se constituie provizioane pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale privind (pct. 85¹ din SNC „Capital propriu şi datorii”):

- reparaţia şi deservirea în cursul perioadei de garanţie a bunurilor vîndute - în mărime de 0,3%, din suma veniturilor din vînzări de produse și mărfuri vîndute;

- concediile de odihnă - lunar concomitent cu calcularea salariilor în mărime de 10,21% din fondul de salarizare;

- litigiile în curs - la data raportării conform rezultatelor inventarierii dosarelor în litigiu în mărime de 100% din suma estimată a pierderilor ce urmează a fi achitată de către entitate conform hotărîrilor instanţelor judecătoreşti.

 Costuri de producţie

2.36. Costurile de producţie cuprind costurile materiale directe şi repartizabile, costurile cu personalul directe şi repartizabile și costurile indirecte de producţie (pct. 12 − 14 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.37. Contabilitatea costurilor de producţie se ţine separat pe activităţile de bază şi auxiliare (pct. 10 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.38. Perioada de calculaţie o constituie luna calendaristică (pct. 5 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.39. Contabilitatea costurilor de producţie și a costurilor aferente contractelor de locațiune la locator se ţine cu aplicarea conturilor de gestiune (pct. 16 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.40. Costurile materiale repartizabile se atribuie produselor cuplate proporţional normelor de consum al materialelor (pct. 24 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.41. Valoarea justă a deşeurilor recuperabile se repartizează între produse cuplate proporţional normelor deşeurilor (pct. 26 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.42. Costurile cu personalul repartizabile se includ în costul produselor/serviciilor proporţional salariilor tarifare (normative) (pct. 32 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.43. Serviciile prestate şi produsele transmise reciproc între subdiviziunile (secţiile) auxiliare ale entităţii se evaluează la costul normativ (planificat) (pct. 40 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.44. Se aplică normele pierderilor de producţie aprobate prin ordinul directorului entităţii.

2.45. Costul produselor fabricate se calculează prin metoda pe faze cu aplicarea variantei fără semifabricate, iar costul serviciilor prestate - prin metoda pe comenzi (pct. 61 - 63 şi 64 - 65 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

2.46. Se calculează costul total şi costul unitar al produselor fabricate/serviciilor prestate (pct. 51 din Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor).

Venituri şi cheltuieli

2.47. Veniturile din vînzări cuprind veniturile din comercializarea produselor/mărfurilor, prestarea serviciilor, contractele de leasing (pct. 5 din SNC „Venituri”).

2.48. Veniturile se recunosc separat pentru fiecare tranzacţie (pct. 9 din SNC „Venituri”).

2.49. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc după metoda prestării integrale (pct. 22 din SNC „Venituri”).

2.50. Veniturile sub formă de dobînzi se recunosc în baza condiţiilor contractuale pe măsura survenirii termenelor de plată a dobînzilor stabilite în contractul încheiat între entitate şi utilizatorul activului (pct. 29 din SNC „Venituri”).

2.51. Ajustarea veniturilor în cursul perioadei de gestiune se efectuează prin întocmirea înregistrărilor contabile de stornare şi suplimentare (explicaţii la clasa 6 „Venituri” din capitolul III „Caracteristica și modul de aplicare a conturilor contabile” al Planului general de conturi contabile).

2.52. Costul vînzărilor cuprinde valoarea contabilă/costul efectiv al produselor/mărfurilor vîndute şi serviciilor prestate şi cheltuielile aferente contractelor de leasing (pct. 20 subpct. 1) din SNC „Cheltuieli”).

2.53. Cheltuielile de distribuire cuprind cheltuielile prevăzute în anexa 4 (pct. 24 din SNC „Cheltuieli”).

2.54. Cheltuielile administrative cuprind cheltuielile prevăzute în anexa 5 (pct. 26 din SNC „Cheltuieli”).

2.55. Alte cheltuieli ale activității operaţionale cuprind cheltuielile prevăzute în anexa 6 (pct. 28 din SNC „Cheltuieli”).

2.56. Ajustarea cheltuielilor în cursul perioadei de gestiune se efectuează prin întocmirea înregistrărilor contabile de stornare şi suplimentare (explicaţii la clasa 7 „Cheltuieli” din compartimentul III „Caracteristica și modul de aplicare a conturilor contabile” al Planului general de conturi contabile).

2.57. Operaţiunile de export/import de active/servicii şi alte tranzacţii de comerţ internaţional se contabilizează iniţial în monedă naţională prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data întocmirii declaraţiei vamale (pct. 7 subpct. 2) din SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”).

2.58. Elementele monetare în valută străină (numerarul, creanţele şi datoriile, cu excepţia avansurilor acordate şi primite pentru procurări/livrări de active şi servicii, investiţiile financiare, cu excepţia acţiunilor şi cotelor părţi) se recalculează în moneda naţională la data raportării (pct. 13 din SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”).

2.59. Operaţiunile cu rezidenţii în baza contractelor încheiate în valută străină sau unităţi convenţionale se contabilizează în monedă naţională prin aplicarea cursului de schimb stabilit de părţile contractante (pct. 18 din SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”).

Anexe la politicile contabile*

* Anexele la politicile contabile pot fi aprobate prin ordine (decizii) separate ale conducătorului entității.

Anexa 1 “Lista funcţiilor persoanelor responsabile de întocmirea şi semnarea documentelor primare”:

Anexa 2 „Planul de conturi de lucru” - conţine nomenclatorul integral al conturilor de gradul I şi II necesare pentru ţinerea contabilităţii, întocmirea situaţiilor financiare şi alte necesităţi informaţionale.

Anexa 3 „Procedurile interne privind identificarea persoanelor care au iniţiat, dispus şi/sau aprobat introducerea informaţiei în documentele primare și registrele contabile întocmite în formă electronică”.

Anexa 4 „Componenţa cheltuielilor de distribuire”:

- cheltuieli cu personalul implicat în procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare, păstrare şi comercializare a produselor/mărfurilor şi prestare a serviciilor;

- costul materialelor utilizate în procesul de comercializare a produselor/mărfurilor (ambalare, etichetare, păstrare, deservire etc.);

- cheltuieli de depozitare şi pregătire a produselor/mărfurilor pentru comercializare;

- cheltuieli de transportare şi expediere a produselor/mărfurilor de la depozitul entităţii pînă la locul de predare cumpărătorului sau pînă la staţia de expediere (aeroport, debarcader) suportate de către vînzător;

- cheltuieli legate de exportul produselor/mărfurilor (drepturile de export, serviciile brokerului vamal, serviciile terminalului vamal etc.);

- cheltuieli aferente serviciilor de marketing primite;

- cheltuieli de publicitate, participare la expoziţii şi tîrguri: valoarea mostrelor transmise cumpărătorilor/mandatarilor şi care nu vor fi returnate, valoarea produselor/mărfurilor alimentare utilizate pentru degustare, cheltuieli ale altor activităţi similare;

- provizioane constituite pentru compensarea costului serviciilor de reparaţie şi deservire prevăzute în perioada de garanţie pentru produsele/mărfurile vîndute;

- plăţi pentru leasingul operaţional, locaţiunea şi arenda operaţională a imobilizărilor corporale utilizate în scopuri comerciale;

- cheltuieli aferente returnării produselor/mărfurilor vîndute, precum şi reducerile de preţ acordate;

- amortizarea, întreţinerea şi reparaţia imobilizărilor necorporale şi corporale, obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate în procesul de comercializare a produselor/mărfurilor;

- corecții (provizioane) constituite pentru creanţe comerciale compromise;

- alte cheltuieli de distribuire.

Anexa 5 „Componenţa cheltuielilor administrative”:

• cheltuieli cu personalul administrativ;
• diferenţe de salarii plătite angajaţilor transferaţi de la alte entităţi cu păstrarea, în decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariilor de funcţie de la locul de muncă precedent, precum şi în cazul interimatului provizoriu, dacă achitarea unor astfel de diferenţe este prevăzută de legislaţia în vigoare;
• recompense unice pentru vechime în muncă şi adaosuri pentru vechime în muncă pe specialitate la entitatea respectivă, plătite personalului administrativ în conformitate cu legislaţia în vigoare;
• plata indemnizaţiilor de concediu personalului administrativ, inclusiv compensările pentru concediile anuale nefolosite;
• plăţi suplimentare, ajutoare materiale, indemnizaţii, sporuri şi compensaţii acordate salariaţilor entităţii (cu excepţia celor legate de procesele de producţie şi prestare a serviciilor);
• plăţi legate de concedierea personalului entităţii prevăzute de legislaţie în cazul lichidării şi reorganizării entităţii, reducerii numărului sau statelor de personal;
• amortizarea, întreţinerea şi reparaţia (cu excepţia costurilor capitalizate aferente reparaţiei) imobilizărilor necorporale şi corporale, obiectelor de mică valoare şi scurtă durată cu destinaţie administrativă;
• plăţi pentru leasingul operaţional al imobilizărilor corporale utilizate în scopuri administrative;
• cheltuieli de conservare şi de întreţinere a imobilizărilor corporale conservate în conformitate cu actele normative în vigoare;
• cheltuieli privind rechizitele de birou, formularele documentelor primare şi rapoartelor;
• cheltuieli pentru paza obiectelor administrative şi asigurarea securităţii antiincendiare a acestora;
• cheltuieli privind delegarea personalului administrativ;
• cheltuieli de protocol (reprezentanţă);
• cheltuieli pentru activităţile de protecţie civilă, inclusiv uzura inventarului şi amortizarea imobilizărilor corporale utilizate în aceste scopuri;
• compensaţii personalului administrativ al entităţii pentru utilizarea în scopuri de serviciu a autoturismelor personale;
• defalcări pentru întreţinerea curentă a aparatului de conducere al organizaţiilor ierarhic superioare, asociaţiilor, concernelor, altor structuri şi organe de conducere;
• cheltuieli suportate în scopuri filantropice şi de sponsorizare;
• cheltuieli ce ţin de asigurarea personalului administrativ şi a bunurilor cu destinaţie administrativă;
• cheltuieli aferente angajării forţei de muncă;
• costul serviciilor prestate entităţii de către bănci, burse de mărfuri, organizaţii de intermediere şi de altă natură, entităţi de consulting şi asistenţă juridică, entităţi de audit, birouri de traduceri, mass-media, oficii poştale, entităţi de telecomunicaţii, internet-provideri etc;
• cheltuieli ce ţin de pregătirea şi perfecţionarea profesională a personalului administrativ;
• cheltuieli pentru cercetări ştiinţifice şi dezvoltare care nu se capitalizează;
• impozite şi taxe cu destinaţie generală, calculate conform legislaţiei în vigoare, cu excepţia impozitului pe venit;
• cheltuieli pentru procurarea literaturii de specialitate, materialelor normative şi instructive, precum şi abonarea la ediţii speciale (ziare, reviste etc.), cu excepţia celor recunoscute ca imobilizări corporale;
• cheltuieli pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, organizarea timpului liber şi a odihnei salariaţilor entităţii;
• cheltuieli aferente desfăşurării adunărilor generale a acţionarilor şi perfectării documentelor necesare;
• indemnizaţii curente calculate membrilor consiliului şi comisiei de cenzori ale entităţii, cu excepţia celor achitate din profitul net;
• cheltuieli privind protecţia muncii personalului administrativ;
• cheltuieli de judecată şi taxele de stat aferente;
• alte cheltuieli administrative.

Anexa 6 „Componenţa altor cheltuieli ale activităţii operaţionale”:

• valoarea contabilă a activelor circulante vîndute şi transmise în schimbul altor active cu excepţia costului produselor/mărfurilor vîndute;
• costurile îndatorării, inclusiv comisioanele legate de contractarea creditelor bancare şi împrumuturilor; cheltuielile cu amortizarea primelor aferente obligaţiunilor emise; cheltuielile altor activităţi legate de atragerea surselor împrumutate;
• valoarea contabilă a lipsurilor şi pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventariere şi recepţia acestora, cu excepţia deteriorărilor recunoscute de vînzător;
• costul produselor constatate ca rebut definitiv şi cheltuielile legate de remedierea produselor rebutate parţial;
• pierderi cauzate de întreruperile în activităţile de bază;
• costuri indirecte de producţie neincluse în costul produselor fabricate sau serviciilor prestate în conformitate cu SNC „Stocuri”;
• amenzi, penalităţi, despăgubiri pentru nerespectarea prevederilor legislaţiei şi clauzelor contractuale;
• diferenţele nefavorabile dintre cursul oficial al Băncii Naţionale a Moldovei şi cursul de cumpărare/vînzare a valutei străine;
• taxa pe valoarea adăugată şi accizele nerecuperabile;
• alte cheltuieli operaţionale.

Operațiunile economice ale „Alfa” S.R.L. pe luna decembrie 202X

Balanţa de verificare pe anul 202X

SITUAȚIILE FINANCIARE

pentru perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 202X

Anexa 1

la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”

 BILANŢUL

la 31 decembrie__202X

Anexa 3

la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”

 SITUAŢIA DE PROFIT ŞI PIERDERE

de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie 202X

Anexa 5

la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”

SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie 202X

Anexa 6

la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”

SITUAŢIA FLUXURILOR DE NUMERAR

de la 01 ianuarie pînă la 31 decembrie 202X

Nota explicativă

la situațiile financiare

 1. Date generale

1.1. Certificat de înregistrare a entității, eliberat de Agenția Servicii Publice.

Număr de înregistrare  XXXXXXXXXXXXX

Data înregistrării 02.02.202X-5

Seria MD Număr XXXXXXX

1.2. Capitalul social a fost înregistrat la 2 februarie 202X - 5 și constituie 10 105 400 lei.

1.3. Entitatea desfășoară următoarele activități care nu necesită licență:

• fabricarea produselor;
• prestarea serviciilor inclusiv leasing operațional;
• comercializarea produselor și a mărfurilor.

1.4. Numărul mediu al personalului în perioada de gestiune - 202 persoane, inclusiv pe categorii:

• personal administrativ - 12 persoane;
• personal încadrat în activitatea de distribuire - 25 persoane;
• personal încadrat în procesul de fabricare a produselor și prestare a serviciilor - 118 persoane;
• personalul de deservire și administrativ al subdiviziunilor de producție - 47 persoane.

          1.5. Remunerarea totală constituie 18 762 553  lei, inclusiv:

• personalului entității în perioada de gestiune 18 512 053 lei, din care:

personalul administrativ - 2 463 878 lei;

personalul încadrat în activitatea de distribuire - 2 417 849 lei;

personalul încadrat în procesul de fabricare a  produselor și prestare a serviciilor - 8 291 716 lei;

personalul de deservire și administrativ al subdiviziunilor de producție - 5 338 610 lei.

• membrilor organelor de administrare, de conducere şi supraveghere şi alte angajamente apărute sau asumate în legătură cu pensiile membrilor actuali sau ale foștilor membri ai acestor organe - 250 500 lei.

1. Politici contabile

Situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu prevederile Legii nr. 287/2017 și SNC în vigoare la 31 decembrie 202X. Abateri de la principiile generale și caracteristicile calitative prevăzute în Legea nr. 287/2017 și SNC nu au fost comise.

Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic.

Indicatorii situațiilor financiare sunt determinați în baza următoarelor metode și procedee, prevăzute în politicile contabile aprobate prin ordinul directorului entității nr. 125 din 30 decembrie 202X-1:

2.1. În componența mijloacelor fixe sunt incluse imobilizările corporale transmise în exploatare, valoarea cărora depășește plafonul stabilit de legislație.

2.2. Valoarea imobilizărilor necorporale și corporale amortizabile primite cu titlu gratuit și utilizate în procesul de fabricare a produselor/prestarea serviciilor a fost contabilizată inițial în componența veniturilor anticipate cu decontarea la veniturile din vînzări în mărimea și proporția amortizării calculate.

2.3. Amortizarea imobilizărilor necorporale și corporale s-a calculat prin metoda liniară începînd cu prima zi a lunii, care urmează după luna transmiterii acestora în exploatare.

2.4. Transferul obiectelor de imobilizări corporale în/din categoria de investiții imobiliare s-a efectuat la costul de intrare.

2.5. Costurile de ieşire a imobilizărilor corporale au fost înregistrate ca cheltuieli cu active imobilizate.

2.6. Imobilizările necorporale sunt înregistrate în bilanț conform modelului bazat pe cost.

2.7. Utilajele, mijloacele de transport și alte obiecte de mijloace fixe sunt înregistrate în bilanț conform modelului bazat pe cost, iar terenurile și clădirile - conform modelului reevaluării.

2.8. Suma prejudiciului material de primit a fost înregistrat în mărime integrală în componența altor venituri din activitatea operațională.

2.9. Creanţele comerciale compromise au fost decontate pe seama corecțiilor (provizioanelor) constituite.

2.10. Contabilitatea stocurilor s-a ţinut în expresie cantitativă şi valorică.

2.11. Stocurile primite cu titlu gratuit au fost contabilizate inițial în componența veniturilor anticipate cu decontarea ulterioară la veniturile din vînzări pe măsura utilizării în procesul de fabricare a produselor/prestare a serviciilor.

2.12. Materialele consumate la prestarea serviciilor sunt incluse în costul serviciilor.

2.13. Stocurile importate sunt evaluate în lei moldoveneşti prin recalcularea valutei străine la cursul de schimb al BNM stabilit la data întocmirii declaraţiei vamale.

2.14. Soldurile stocurilor la data raportării sunt evaluate prin metoda costului mediu ponderat.

2.15. Valoarea anvelopelor şi acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport a fost decontată la costurile/cheltuielile curente în următorul mod:

pentru autocamioane - conform kilometrajului parcurs/durata de utilizare;

pentru autoturisme - în mărime integrală la transmiterea în exploatare.

2.16. Valoarea realizabilă netă a stocurilor este determinată la data raportării prin metoda categoriilor (elementelor) de stocuri.

2.17. În componența obiectelor de mică valoare şi scurtă durată sunt incluse bunurile, valoarea unitară a cărora nu depăşeşte plafonul stabilit de legislaţie.

2.18. Obiectele de mică valoare şi scurtă durată, valoarea unitară a cărora nu depăşeşte 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie, sunt decontate la costurile/cheltuielile curente în momentul transmiterii în exploatare.

2.19. Veniturile anticipate sunt decontate la veniturile curente în mod uniform cu excepţia veniturilor din primirea cu titlu gratuit a imobilizărilor necorporale și corporale amortizabile și stocurile care sunt decontate respectiv pe parcursul duratei de exploatare a obiectului proporţional amortizării calculate și pe măsura ieșirii.

2.20. Cheltuielile (pierderile) privind reparaţia şi deservirea în cursul perioadei de garanţie a bunurilor vîndute; concediile de odihnă și litigiile în curs sunt compensate pe seama provizioanelor constituite.

2.21. Contabilitatea costurilor de producţie s-a ţinut separat pe activităţile de bază şi auxiliare.

2.22. Costurile indirecte de producţie sunt repartizate pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate proporţional salariilor de bază ale muncitorilor încadraţi în activităţile de bază şi auxiliare.

2.23. Costul produselor fabricate și a serviciilor prestate s-a calculat lunar.

2.24. Contabilitatea costurilor de producţie și a costurilor aferente contractelor de leasing la locator s-a ţinut cu aplicarea conturilor de gestiune.

2.25. Costul produselor fabricate este calculat prin metoda pe faze cu aplicarea variantei fără semifabricate, iar costul serviciilor prestate - prin metoda pe comenzi.

2.26. Veniturile din vînzări cuprind veniturile din comercializarea produselor/mărfurilor, prestarea serviciilor și din contractele de leasing.

2.27. Veniturile din vînzări sunt recunoscute separat pentru fiecare tranzacţie.

2.28. Veniturile din prestarea serviciilor sunt recunoscute după metoda prestării integrale.

2.29. Ajustarea veniturilor curente în cursul perioadei de gestiune a fost efectuată prin întocmirea înregistrărilor contabile de stornare şi suplimentare.

2.30. Costul vînzărilor cuprinde valoarea contabilă/costul efectiv al mărfurilor/produselor vîndute şi serviciilor prestate şi cheltuielile aferente contractelor de leasing.

2.31. Componența cheltuielilor de distribuire, cheltuielilor administrative și a altor cheltuieli din activitatea operațională a fost stabilită de către entitate de sine stătător în baza anexelor 2, 3 și 4 la SNC „Cheltuieli”.

2.32. Ajustarea cheltuielilor curente în cursul perioadei de gestiune a fost efectuată prin întocmirea înregistrărilor contabile de stornare şi suplimentare.

2.33. Operaţiunile de export/import de active/servicii şi alte tranzacţii de comerţ internaţional sunt contabilizate iniţial în monedă naţională prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data întocmirii declaraţiei vamale.

2.34. Elementele monetare în valută străină (numerarul, creanţele şi datoriile, cu excepţia avansurilor acordate şi primite pentru procurări/livrări de active şi servicii, investiţiile financiare, cu excepţia acţiunilor şi cotelor părţi) sunt recalculate în moneda naţională la data raportării.

 3. Imobilizări necorporale

3.1. Costul de intrare a imobilizărilor necorporale la 01.01.202X - 2 341 152 lei.

3.2. Majorările costului de intrare a imobilizărilor necorporale în cursul 202X - 1 226 500 lei.

3.3. Costul de intrare a imobilizărilor necorporale la 31.12.202X - 3 567 652 lei.

3.4. Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale la 01.01.202X - 617 935 lei.

3.5. Majorarea amortizării acumulate a imobilizărilor necorporale în cursul 202X - 324 046 lei.

3.6. Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale la 31.12.202X - 941 981 lei.

3.7. Valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale amortizabile la 31.12.202X - 1 544 171 lei.

1. Imobilizări corporale

4.1. În anul 202X entitatea a efectuat evaluarea ulterioară a terenurilor și clădirilor conform modelului reevaluării. Informațiile privind aceste categorii de imobilizări sînt prezentate în tabelul 4.1.

Tabelul 4.1.

Informațiile privind imobilizările corporale evaluate conform modelului reevaluării

(în lei)

 Tratamentul fiscal al diferențelor din reevaluare:

- venitul din reevaluarea mijloacelor fixe și a altor active nu se include în venitul brut, adică majorarea diferențelor din reevaluare este neimpozabilă (conform prevederilor art. 20 lit. z⁹⁾ din Codul fiscal);

- nu se permite deducerea sumei din reevaluarea mijloacelor fixe și a altor active, adică diminuarea diferențelor din reevaluare este nedeductibilă (conform prevederilor art. 24 alin. (18) din Codul fiscal).

4.2. Costul de intrare (sau altă valoare ce substituie costul de intrare) a imobilizărilor corporale la 01.01.202X - 111 663 724 lei.

4.3. Majorările costului de intrare (sau altei valori ce substituie costul de intrare) a imobilizărilor corporale în cursul 202X - 8 774 746 lei.

4.4. Diminuările costului de intrare (sau altei valori ce substituie costul de intrare) a imobilizărilor corporale în cursul 202X - 6 916 042 lei.

4.5. Transferurile imobilizărilor corporale în cursul 202X la costul de intrare (sau altă valoare ce substituie costul de intrare) în categoria stocurilor - 105 400 lei.

4.6. Costul de intrare (sau altă valoare ce substituie costul de intrare) a imobilizărilor corporale la 31.12.202X - 113 417 028 lei.

4.7. Amortizarea acumulată a imobilizărilor corporale la 01.01.202X - 37 376 224 lei.

4.8. Majorarea amortizării acumulate a imobilizărilor corporale în cursul 202X - 8 854 426 lei.

4.9. Amortizarea acumulată a imobilizărilor corporale la 31.12.202X - 46 230 650 lei.

4.10. Pierderile acumulate din deprecierea imobilizărilor corporale (terenurilor, mașinilor, utilajelor și mijloacelor de  transport) la 01.01.202X - 726 673 lei.

4.11. În 202X a fost depreciat un strung de tăiere în legătură cu deteriorarea fizică semnificativă.

4.12. Suma pierderilor din depreciere recunoscute în 201X - 36 576 lei.

4.13. Drept bază pentru determinarea valorii juste minus costurile de vînzare a activelor depreciate au servit rapoarte de evaluare a obiectelor respective, întocmite de evaluatori desemnați.

4.14. În 202X a fost reluată pierderea din deprecierea utilajului tehnologic în legătură cu majorarea prețurilor de piață pentru active similare.

4.15. Suma pierderilor din depreciere reluate în 201X - 12 000 lei.

4.16. Suma pierderilor din depreciere decontate la ieșirea imobilizărilor corporale în cursul 202X - 105 400 lei.

4.17. Pierderile acumulate din deprecierea imobilizărilor corporale la 31.12.202X - 645 849 lei.

4.18. Costurile îndatorării capitalizate în cursul 202X - 1 680 000 lei.

4.19. Costurile ulterioare capitalizate în cursul 202X - 530 783 lei.

4.20. Valoarea contabilă a imobilizărilor corporale care nu se utilizează temporar la 31.12.202X - 842 953 lei.

4.21. Costul de intrare (sau altă valoare ce substituie costul de intrare) a obiectelor amortizate integral și care continuie să funcționeze la 31.12.202X - 1 592 648 lei.

4.22. Valoarea contabilă a imobilizărilor corporale gajate, ipotecate, acordate drept garanție pentru anumite datorii ale entității la 31.12.202X - 1 820 635 lei.

4.23. În cursul anului 202X a fost în derulare contractul încheiat în 202X-1 privind primirea unui autocamion în leasing financiar pe 5 ani.

4.24. Suma dobînzilor de leasing constatate ca cheltuieli curente în cursul 202X - 79 749 lei.

4.25 Denumirea și valoarea contabilă a obiectelor transferate în componența investițiilor imobiliare în cursul 202X: clădirea transferată în decembrie 202X din categoria mijloacelor fixe în legătură cu transmiterea în locațiune - 1 139 341 lei.

4.26. Suma plăților de locațiune constatate ca venituri curente în cursul 202X - 21 300 lei.

1. Investiții financiare

5.1. Entitatea „Alfa” SRL deține cota de participație în valoare de 52 500 lei care constituie 42% din capitalul social al entității „Beta” SRL.

5.2. În noiembrie 202X-1 entitatea „Alfa” a acordat entității „Beta” un împrumut în sumă de 105 390 lei pe un termen de 2 ani. Conform condițiilor contractuale, dobînda anuală constituie 8% și va fi achitată la sfîrșitul termenului de împrumut.

5.3. Entitatea „Alfa” SRL la 01.12.202X a procurat 8 500 bonuri de trezorerie cu o valoare nominală unitară de 100 lei cu data scadenței 31 mai 202X+1. Dobînda pentru aceste bonuri se plătește lunar în mărime de 6,5% anuale de la valoarea nominală a bonurilor în cauză. Valoarea contabilă a acestei grupe de investiții la 31.12.202X constituie 841 796 lei.

1. Creanțe

          6.1. Valoarea contabilă a fiecărei grupe de creanțe la începutul şi sfîrșitul perioadei de gestiune, inclusiv cota curentă a creanțelor pe termen lung, este prezentată în tabelul 6.1.

 Tabelul 6.1.

Informații privind valoarea contabilă a creanțelor pentru anul 202X

6.2 Informația privind mărimea provizioanelor (corecțiilor) privind creanțele comerciale compromise, inclusiv mărimea creanțelor compromise decontate în perioada de gestiune, sunt prezentate în tabelul 6.2.

Tabelul 6.2.

Informații privind creanțele comerciale compromise și provizioanele (corecțiile) privind creanțele comerciale compromise pentru anul 202X

Pe parcursul perioadei de gestiune au fost înregistrate creanțe comerciale compromise în sumă de 503 563 lei (tabelul 6.3.).

Tabelul 6.3.

Descifrarea creanțelor comerciale compromise înregistrate în anul 202X

1. Stocuri

          7.1. Informația privind stocurile pentru anul 202X, în contextul prevederilor de SNC „Stocuri”, este prezentată în tabelul 7.1.

Tabelul 7.1.

Informații privind stocurile pentru anul 202X

7.2. Baza de repartizare a costurilor indirecte de producție – salariile de bază ale muncitorilor încadraţi în activităţile de bază şi auxiliare.

1. Capital propriu

8.1. Entitatea „Alfa” SRL are trei asociați care dețin următoarele cote de participație în capitalul social:

- entitatea „Omega” SRL - 4 042 160 lei (40%);

- Ursu Victor - 3 031 620 lei (30%);

- Crețu Ion - 3 031 620 lei (30%).

8.2. În anul 202X au fost efectuate următoarele operațiuni cu elementele de capital propriu:

- depuse aporturi suplimentare ale participanților în sumă totală de 1 226 500 lei, inclusiv de către:

entitatea „Omega” SRL - 490 600 lei (40%);

Ursu Victor - 367 950 lei (30%);

Crețu Ion - 367 950 lei (30%).

- răscumpărată partea socială a asociatului SRL la valoare de răscumpărare de 70 800 lei și revîndută la valoare de revînzare - 50 000 lei;

- înregistrate pierderi (corecții) ale anilor precedenți în sumă de 22 184 lei;

- repartizate dividende pe seama profitului anului:

202X-1 - în sumă de 2 300 000 lei,

202X - în sumă de 450 000 lei,

         - înregistrat profit nerepartizat al anilor precedenți în sumă totală de 139 700 lei, inclusiv din decontarea:

     primelor de capital în sumă de 58 600 lei,

     altor rezerve în sumă de 35 800 lei,

   surplusului de reevaluare aferent terenului vîndut în sumă de 45 300 lei,

- reflectate pierderile neacoperite ale anilor precedenți din decontarea diferenței nefavorabile dintre valoarea de răscumpărare și valoarea de revînzare a părții sociale în sumă de 20 800 lei;

- înregistrat surplusul din reevaluarea clădirii administrative în sumă de 200 255 lei și reducerea din reevaluarea clădirilor în sumă de 127 861 lei;

-  reflectată reducerea de reevaluare a clădirii subdiviziunii de producție în sumă de 127 861 lei.

1. Datorii

9.1. La data raportării entitatea înregistrează datorii cu un termen de achitare mai mare de 5 ani în sumă de 10 000 000 lei.

          9.2. Valoarea totală a datoriilor acoperite cu garanții constituie 22 756 478 lei. Valoarea contabilă a activelor depuse în calitate de garanții pentru acoperirea datoriilor constituie:

• stocuri - 5 714 522 lei;
• clădiri - 18 500 460 lei;
• mașini și utilaje - 6 420 155 lei.

9.3. Valoarea contabilă a fiecărei grupe de datorii la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, inclusiv cota curentă a datoriilor pe termen lung, este prezentată în tabelul 9.1.

Tabelul 9.1.

Informații privind valoarea contabilă a datoriilor pentru anul 202X

9.4. În perioada de gestiune au fost decontate la venituri curente datorii cu termenul de prescripție expirat în sumă totală de 50 000 lei fără TVA.

9.5. Informația privind subvențiile pentru perioada de gestiune este prezentată după cum urmează:

• valoarea contabilă a subvenţiilor la 01.01.202X 0 lei
• valoarea contabilă a subvenţiilor la 31.12.202X 196 667 lei
• mărimea subvenţiilor primite pe parcursul perioadei de gestiune 200 000 lei
• mărimea subvenţiilor decontate pe parcursul perioadei de gestiune     3 333 lei
• mărimea subvenţiilor restituite în perioada de gestiune 0 lei
• mărimea subvenţiilor care urmează a fi restituite în 
  perioada de gestiune ulterioară 0 lei

1. Provizioane

10.1. În anul 202X entitatea a constituit și a utilizat provizioane, ale căror solduri și majorări/diminuări sunt prezentate în tabelul 10.1.

Tabelul 10.1

Informații privind provizioanele pe anul 202X

(în lei)

10.2. Soldul la 31.12.202X a provizioanelor pentru garanții acordate cumpărătorilor/clienților include suma:

- provizioanelor pe termen lung de 2 249 955 lei;

- provizioanelor curente de 1 174 139 lei.

10.3. Alte provizioane cuprind provizioanele constituite pentru litigii.

1. Venituri

  11.1. În anul 202X au fost înregistrate categoriile semnificative de venituri prezentate în tabelul 11.1.

Tabelul 11.1.

Informații privind categoriile semnificative de venituri

1. Cheltuieli

            12.1. În anul 202X au fost înregistrate categoriile semnificative de cheltuieli prezentate în tabelul 12.1.

Tabelul 12.1.

Informații privind categoriile semnificative de cheltuieli

12.2. Cheltuieli grupate după natură în contextul prevederilor Anexei nr. 1 din SNC „Cheltuieli”, sunt prezentate în tabelul 12.2.

Tabelul 12.2.

Informații privind cheltuielile  activității de bază grupate după natură (elemente)

* Variația stocurilor de producție în sumă de 437 493 lei se determină în următorul mod: col.4 - col.5 din rd.260 și 270 (cu excepția mărfurilor) din bilanț (7 484 237 lei - 7 921 730 lei).

1. Evenimente ulterioare

13.1. Evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situațiilor financiare pe anul 202X nu au avut loc.

13.2. După data raportării au fost înregistrate următoarele evenimente ulterioare, care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare pe anul 202X:

în ianuarie 202X+1 - modificări semnificative ale cursului de schimb valutar;

în februarie 202X+1 - vînzarea unei clădiri administrative cu valoare semnificativă.