МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ ССУДО-СБЕРЕГАТЕЛЬНЫХ

versiunea în limba română

 Введение 

1. Настоящие методические указания разработаны исходя из необходимости регламентирования специфики бухгалтерского учета в ссудо-сберегательных ассоциациях.

Цель 

2. Цель настоящих методических указаний заключается в описании особенностей бухгалтерского учета и финансовых отчетов в ссудо-сберегательных ассоциациях.

Сфера действия

3. Настоящие методические указания распространяются на ссудо-сберегательные ассоциации, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, зарегистрированные в соответствии с законодательством Республики Молдова (далее - ассоциации).

Определения

4. В настоящих методических указаниях используемые понятия означают:
Операционная деятельность ассоциации - деятельность ассоциации по привлечению личных сбережений ее членов в виде вкладов, кредитов, займов и других средств (дарений, грантов и спонсорства) с целью выдачи ссуд и осуществления финансовых инвестиций в соответствии с инвестиционной политикой.
Условный (условная) актив (дебиторская задолженность) - возможный актив, возникающий в результате прошлых событий и существование которого подтверждается наступлением или ненаступлением одного или нескольких незапланированных будущих событий, не находящихся под полным контролем ассоциации.
Расходы операционной деятельности - расходы ассоциации, связанные с операциями по привлечению личных сбережений членов ассоциации, кредитов и займов, полученные от юридических и физических лиц, используемые для выдачи ссуд и осуществления финансовых инвестиций.
Условное обязательство - возможное обязательство, возникшее в результате прошлых событий и существование которого подтверждается наступлением или ненаступлением одного или нескольких незапланированных будущих событий, не находящихся под полным контролем ассоциации.
Проценты к получению - проценты, начисленные по предоставленным займам, подлежащие получению.
Проценты к уплате - проценты, начисленные по вкладам членов ассоциации, полученным кредитам и займам, подлежащие уплате.
Баланс сроков погашения - полное соответствие сроков оплаты дебиторской задолженности и других финансовых активов со сроками их оплаты на определенную дату.
Срок погашения - календарная дата уплаты дебиторской задолженности или погашения обязательства ассоциации.
Резерв для покрытия предоставленных займов и относящимся к ним процентам - вид отчислений, сформированных из расходов на покрытие возможных убытков, возникающих из не погашенных в срок предоставленных займов, неуплаты начисленных процентов.
Риск займа - риск частичного или полного непогашения предоставленного займа.

Учетные политики

5. Ассоциация разрабатывает свои учетные политики на каждый отчетный период согласно Закону о бухгалтерском учете и положениям Национальных стандартов бухгалтерского учета (далее - НСБУ).

6. Учетные политики включают:
- виды уставной деятельности;
- методы признания, оценки и учета элементов бухгалтерского учета;
- состав источников финансирования;
- порядок составления и использования первичных и сводных документов и бухгалтерских регистров;
- основу определения возможных убытков по предоставленным займам, а также порядок списания неблагоприятных займов;
- особенности, влияющие на признание активов и обязательств в балансе, и те, что определяют лишь регистрацию условных активов и обязательств;
- основу определения общих рисков, политику создания резервов для компенсации возможных убытков и их отражения в финансовых отчетах;
- прочие методологические аспекты бухгалтерского учета.

7. К учетным политикам прилагаются: 
- формы первичных документов и бухгалтерских регистров, разработанные ассоциацией самостоятельно;
- перечень должностных лиц, ответственных за составление и подписание первичных документов и бухгалтерских регистров;
- рабочий план счетов, разработанный на основе Общего плана счетов;
- прочая информация, необходимая для бухгалтерского учета экономических фактов.

Общие правила

8. Ассоциация ведет бухгалтерский учет и составляет финансовые отчеты в соответствии с основными принципами и правилами, установленными Законом о бухгалтерском учете, НСБУ, Общим планом счетов бухгалтерского учета, настоящими методическими указаниями и другими нормативными актами.

9. Оценка предоставленных займов и дебиторской задолженности по начисленным к получению процентам, а также полученных сберегательных вкладов и обязательств по начисленным к получению процентам, осуществляется по номинальной стоимости. По данной стоимости осуществляется оценка инвестиций в созданный в рамках центральной ассоциации фонд ликвидности, а также займов, предоставленных ассоциациям центральной ассоциацией.

10. Инвестиции в ценные бумаги первоначально учитываются по первоначальной стоимости, которая включает цену приобретения и затраты, относящиеся к приобретению (комиссионные и гонорары, выплаченные консультантам, брокерам и дилерам, сборы, предусмотренные действующим законодательством, прочие затраты, связанные с приобретением).

11. Первоначальная стоимость ценных бумаг учитывается как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств, текущей дебиторской задолженности, неоплаченного или незарегистрированного капитала и/или увеличение обязательств, текущих доходов будущих периодов.

Бухгалтерский учет условных активов и полученных займов

12. Для осуществления операционной деятельности ассоциация привлекает финансовые средства в виде сберегательных вкладов своих членов, кредитов, займов от юридических и/или физических лиц. Подписание договора о привлечении финансовых средств считается прошлым экономическим фактом, который необходимо отразить на забалансовых счетах условного (условной) актива (дебиторской задолженности).

13. В состав условных активов входят:
- дебиторская задолженность ассоциации по полученным кредитам, займам, которые будут получены в случае совершения экономического факта в будущем;
- права на получение (поступление) сберегательных вкладов от членов ассоциации;
- права на получение (поступление) займов от центральной ассоциации за установленную плату;
- права на приобретение ценных бумаг (облигаций, акций, облигаций государственного казначейства, банковских сертификатов и др.).

14. При совершении будущего экономического факта (поступление сберегательных вкладов, кредитов, займов, приобретение ценных бумаг) ассоциация списывает ранее признанный на забалансовых счетах условный актив и отражает одновременно увеличение денежных средств, ценных бумаг, текущих или долгосрочных обязательств и доходов будущих периодов. 

15. Начисленные к уплате проценты по полученным кредитам и займам учитываются и отражаются в финансовых отчетах в том отчетном периоде, в котором они были начислены. Начисленные проценты признаются текущими расходами, за исключением их капитализации, в случае создания актива с длинным производственным циклом согласно положениям НСБУ «Затраты по займам».

 Пример 1. 
Ассоциация «Y» 26 марта 201X года заключила с коммерческим банком «Z» договор о получении кредита в сумме 100 000 леев на 10 месяцев, с годовой процентной ставкой 15%, для обеспечения осуществления операционной деятельности. 1 апреля 201X года коммерческий банк «Z» перечислил ассоциации «Y» запрошенную сумму. Проценты по предоставленному займу рассчитываются ежемесячно в последний день месяца.

На основании данных примера ассоциация «Y» учитывает:
- 26 марта 201X года: отражение на забалансовых счетах права на получение кредита, запрошенного при заключении договора - как увеличение условных активов на сумму 100 000 леев;
- 1 апреля 201X года: получение денежных средств, запрошенных у коммерческого банка «Z» - как одновременное увеличение денежных средств и текущих обязательств на сумму 100 000 леев;
- 1 апреля 201X года: списание ранее признанного условного актива на забалансовых счетах - как уменьшение условных активов на сумму 100 000 леев;
- 30 апреля 201X года: начисление процентов за апрель - как одновременное увеличение расходов и текущих обязательств на сумму 1 250 леев [(100 000 леев × 15%) : 12 месяцев].

Пример 2. 
26 мая 201X года ассоциация «N» заключила с акционерным обществом «Z» договор о приобретении 800 облигаций по первоначальной стоимости 82 000 леев, по номинальной стоимости 80 000 леев, со сроком выкупа 3 года, с годовой процентной ставкой 15%, которая рассчитывается и оплачивается два раза в год: 1 июня и 31 декабря отчетного периода. 1 июня 201X года ассоциация «N» внесла плату за облигации, а 1 июня 201X+3 года они были выкуплены.
На основании данных примера ассоциация «N» учитывает:
- 26 мая 201X года: отражение на забалансовых счетах права на приобретение облигаций по первоначальной стоимости согласно заключенному договору - как увеличение условных активов на сумму 82 000 леев;
- 1 июня 201X года: отражение приобретенных по первоначальной стоимости облигаций - как увеличение долгосрочных финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств на сумму 82 000 леев;
- 1 июня 201X года: списание условного актива, ранее признанного на забалансовых счетах, - как уменьшение условных активов на сумму 82 000 леев;
- 31 декабря 201X года: отражение в текущих расходах доли участия разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью облигаций - как увеличение текущих расходов и уменьшение долгосрочных финансовых инвестиций на сумму 133,34 леев [(82000 леев - 80000 леев) : 6], где 6 - число семестров в период трех лет;
- 31 декабря 201X года: начисление процентов, предусмотренных в договоре, - как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 6 000 леев [(80 000 леев × 15%)]/2.
На протяжении периода владения облигации будут оцениваться по первоначальной стоимости, если они не котируются на финансовом рынке, или по скорректированной стоимости, если их первоначальная стоимость отличается от номинальной стоимости.
- 1 июня 201X+3 года: выкуп облигаций акционерным обществом «Z» по номинальной стоимости 80 000 леев - как увеличение денежных средств и уменьшение долгосрочных финансовых инвестиций.

16. В случае принятия сберегательных вкладов от своих членов, а также займов от центральной ассоциации, ассоциация учитывает:
- при заключении договора - увеличение условных активов на забалансовых счетах;
- при поступлении денежных средств - одновременное увеличение денежных средств и текущих или долгосрочных финансовых обязательств. Одновременно списываются условные активы, ранее отраженные на забалансовых счетах.

Бухгалтерский учет условных обязательств, 
предоставленных займов и оказываемых услуг 

17. Заключение ассоциацией договора о предоставлении займов ее членам является прошлым экономическим фактом, который обуславливает признание условного обязательства и его отражение на забалансовых счетах. Данный факт обязывает ассоциацию предоставить на установленную дату соответствующий займ (будущий экономический факт), который учитывается как увеличение долгосрочных и/или текущих финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств. Одновременно списывается ранее признанное условное обязательство.

18. Сумма процентов по предоставленному займу рассчитывается ежемесячно и/или ежедневно на основании процентной ставки, указанной в договоре, и отражается как одновременное увеличение дебиторской задолженности по начисленным процентам и текущих доходов. Возврат предоставленного займа учитывается как увеличение денежных средств и уменьшение предоставленного займа. 

Пример 3.
Ассоциация «N» 1 августа 201X года заключила договор о предоставлении займа в сумме 40 000 леев ее члену Чобану Иону на период до 10 месяцев, с годовой процентной ставкой 18%. 5 августа 201X года ассоциация предоставила г-ну Чобану Иону запрошенную сумму, который ежемесячно 5-го числа выплачивает начисленные проценты. Предоставленный займ был погашен по истечении срока погашения 1 июня 201X+1 года.
На основании данных примера ассоциация «N» учитывает:
- 1 августа 201X года: отражение обязательства ассоциации предоставить запрашиваемый займ - как увеличение условных обязательств, отраженных на забалансовых счетах на сумму 40 000 леев;
- 5 августа 201X года: предоставление запрашиваемого г-ном Чобану Ионом займа - как увеличение предоставленных ссуд и уменьшение денежных средств на сумму 40 000 леев;
- 5 августа 201X года: списание условного обязательства ранее отраженного на забалансовом счете - как уменьшение условных обязательств на сумму 40 000 леев;
- 30 августа 201X года: начисление процентов по предоставленному займу - как одновременное увеличение дебиторской задолженности по начисленным процентам и текущих доходов на сумму 493,15 лея [(40 000 леев × 18%)/365 дней × 25 дней];
- 5 сентября 201X года: поступление денежных средств для покрытия ранее начисленной дебиторской задолженности - как увеличение денежных средств и уменьшение дебиторской задолженности по начисленным процентам на сумму 493,15 лея (последние две операции повторяются ежемесячно);
- 1 июня 201X+1 года: поступление денежных средств от возврата предоставленного займа - как увеличение денежных средств и уменьшение предоставленных займов на сумму 40 000 леев.

19. Предоставление ассоциацией посреднических услуг в страховании в качестве агента bancassurance для страхования активов, урожая, другого имущества ее членов осуществляется на основании договоров, заключенных со страховой компанией. Ассоциация учитывает согласованные комиссионные как текущие доходы, а страховую премию - как обязательство перед страховой компанией с последующей выплатой.

Пример 4.
Ассоциация «N» оказывает посреднические услуги от имени страховой компании для страхования урожая (винограда и фруктов), ожидаемого в 201X году сельскохозяйственным субъектом «Gloria». Сумма страховой премии согласно договору составляет 30 000 леев, согласованные в договоре комиссионные равны 15%.
На основании данных примера ассоциация «N» учитывает:
- поступление страховой премии - как одновременное увеличение денежных средств и текущих обязательств на сумму 30 000 леев;
- оплата страховой премии - как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств на сумму 30 000 леев;
- признание дебиторской задолженности и дохода от начисленных комиссионных - как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 4 500 леев (30 000 леев x 15 %);
- поступление ранее начисленных комиссионных - как увеличение денежных средств и уменьшение отраженной текущей дебиторской задолженности на сумму 4 500 леев.

20. Предоставление консультаций своим членам и других услуг с письменного согласия органа надзора учитывается - как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов, в последующем - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет резервов для покрытия убытков по
 предоставленным займам и относящимся к ним процентам 

21. В своей деятельности ассоциация может понести убытки по предоставленным займам, в случае когда они становятся полностью или частично невозвратными. Существуют идентифицированные убытки, которые можно определить на данный момент, и неидентифицированные убытки - которые присутствуют в портфеле займов и размер которых на данный момент не определен. Оба вида убытков признаются как текущие расходы и уменьшают общую сумму займов и относящихся к ним процентов.

22. Резервы создаются для покрытия возможных убытков по предоставленным займам, срок возвращения которых не истек, по невозвращенным истекшим займам, по не уплаченным в срок процентам, а также по условным элементам. Не разрешается создавать переоцененные резервы, так как они искажают размер финансового результата и собственного капитала. Создание резервов учитывается как одновременное увеличение расходов и текущих резервов.

23. Ассоциация создает резервы вследствие классификации предоставленных займов и начисленных процентов в зависимости от степени риска, определяемого в соответствии с нормами, установленными действующим законодательством.

24. Ассоциация устанавливает порядок списания безнадежных займов и дебиторской задолженности по начисленным процентам в своих учетных политиках, если законодательством не предусматривается иное. После анализа каждого индивидуального случая платежеспособности бенефициара и твердой уверенности в том, что представленный займ не будет возвращен и полагающиеся проценты не будут выплачены, данные займы списываются за счет ранее созданных резервов.

25. Списание займов и безнадежной дебиторской задолженности по начисленным процентам из-за неуверенности в том, что они будут возвращены, учитывается как одновременное уменьшение текущих резервов, предоставленных займов и/или дебиторской задолженности по начисленным процентам. Одновременно списанные суммы отражаются как увеличение элементов бухгалтерского учета, зарегистрированных на забалансовых счетах.

Пример 5.
1 ноября 201X года ассоциация «Y» в результате оценки ситуации портфеля предоставленных займов установила, что бенефициар Которобай Георге просрочил на 130 дней платеж по займу в сумме 5 000 леев и начисленным процентам в сумме 493 леев. Согласно политикам ассоциации, предоставленный займ и проценты по нему были классифицированы в категорию безнадежных. На 1 февраля 201X+1 года финансовое положение бенефициара Которобая Георге демонстрирует невозможность исполнения обязательств перед ассоциацией, поэтому уполномоченный орган ассоциации решил списать предоставленный займ и дебиторскую задолженность по начисленным процентам на общую сумму 5 493 лея за счет ранее созданных резервов.
На основании данных примера ассоциация «Y» учитывает:
- 1 ноября 201X года: создание резерва для покрытия предоставленного займа и дебиторской задолженности по начисленным процентам - как одновременное увеличение расходов и текущих резервов на сумму 5 493 лея (5 000 леев + 493 лея);
- 1 февраля 201X+1 года: списание невозвращенного безнадежного займа и безнадежной дебиторской задолженности по начисленным процентам за счет ранее созданного резерва - как одновременное уменьшение текущих резервов (в аналитическом учете - отдельно по каждому резерву для покрытия предоставленного займа и дебиторской задолженности по начисленным процентам) на сумму 5 493 лея (5 000 леев + 493 лея);
- 1 февраля 201X+1 года: отражение на забалансовых счетах предоставленного займа и безнадежной дебиторской задолженности по начисленным процентам, списанных за счет резервов, на сумму 5 493 лея (5 000 леев + 493 лея).

26. В случае, если предоставленный заем и дебиторская задолженность по ранее начисленным процентам, списанные за счет резервов, могут быть погашены бенефициаром (наличие письменного заявления или заключения дебитора, подтверждающего уплату списанных сумм), они отражаются в составе балансовых элементов бухгалтерского учета как одновременное увеличение предоставленных займов, дебиторской задолженности по начисленным процентам и текущих доходов. Одновременно отражается уменьшение забалансовых элементов бухгалтерского учета путем списания безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 6.
На условиях предыдущего примера допустим, что через три месяца после списания займа и безнадежной дебиторской задолженности по начисленным процентам 1 мая 201X+1 года бенефициар Которбай Георге подал заявление, в котором обязуется оплатить списанные суммы, а 10 мая 201X+1 года оплатил 5 493 лея.
На основании данных примера ассоциация «Y» учитывает:
- 1 мая 201X+1: отражение на балансовых счетах, ранее списанных, предоставленного займа и дебиторской задолженности по начисленным процентам - как одновременное увеличение предоставленных займов, дебиторской задолженности по начисленным процентам и текущих доходов на сумму 5 493 лея (5 000 леев + 493 лея);
- 1 мая 201X+1 года: списание предоставленного займа и дебиторской задолженности по начисленным процентам, отраженных на забалансовых счетах, - как уменьшение забалансовых элементов бухгалтерского учета на общую сумму 5 493 лея;
- 10 мая 201X+1 года: поступление денежных средств - как увеличение денежных средств и уменьшение предоставленных займов, дебиторской задолженности по начисленным процентам на сумму 5 493 лея.

27. Если ранее созданный резерв для покрытия убытков по предоставленным займам и дебиторской задолженности по начисленным процентам не используется, данный резерв аннулируется путем списания на текущие расходы.

Пример 7.
Изменив условия примера 6 допустим, что в период до списания предоставленных безнадежных займов и безнадежной дебиторской задолженности по начисленным процентам собственными усилиями ассоциация добивается положительного разрешения проблемы и в течение двух недель соответствующие суммы погашаются. 
В данном случае ассоциация учитывает:
- поступление денежных средств - как увеличение денежных средств и уменьшение предоставленных займов и дебиторской задолженности по начисленным процентам на сумму 5 493 лея (5 000 леев + 493 лея);
- списание ранее созданных и неиспользованных резервов - как уменьшение текущих резервов и увеличение текущих доходов на общую сумму 5 493 лея.

28. Для представления релевантной информации о возможных рисках и убытках по предоставленным займам и дебиторской задолженности по процентам, а также о финансовом положении ассоциации в приложениях к финансовым отчетам отражается стоимость резервов, созданных для покрытия рисков, будущих убытков и прочих непредвиденных рисков.

Бухгалтерский учет фонда ликвидности

29. Инвестирование денежных средств ассоциацией в фонд ликвидности учитывается как увеличение текущих финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств. Центральная ассоциация отражает денежные средства, полученные для создания фонда ликвидности, как увеличение денежных средств и текущих обязательств.

30. Размещение центральной ассоциацией средств фонда ликвидности в коммерческих банках в виде депозитов до востребования (или срочных депозитов) и/или государственных ценных бумаг учитывается как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств. Признанные к получению центральной ассоциацией доходы от инвестирования средств фонда ликвидности учитываются как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов, а начисленные центральной ассоциацией к получению соответствующей ассоциацией проценты - как одновременное увеличение расходов и текущих обязательств.

31. Центральная ассоциация учитывает операции, связанные с фондом ликвидности, включая доходы от осуществленных инвестиций и расходы на управление денежными средствами фонда ликвидности, отдельно от операций с собственными денежными средствами.

Пример 8.
Ассоциация «Y» на основании заключенного договора инвестирует в фонд ликвидности у центральной ассоциации 100 000 леев с годовой процентной ставкой 11%. На ту же дату центральная ассоциация размещает всю накопленную от ассоциаций сумму в размере 500 000 леев, включая долю ассоциации «Y», на депозитных счетах банка на 6 месяцев с годовой процентной ставкой 20%. Центральная ассоциация начисляет и выплачивает ассоциации проценты два раза в год.
На основании данных примера данные операции учитываются:
ассоциацией «Y»:
- инвестирование денежных средств в фонд ликвидности - как увеличение текущих финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств на сумму 100 000 леев;
- начисление доходов по процентам - как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 5 484,93 лея [100 000 леев × 11% /365 дней × 182 дня];
- поступление денежных средств от начисленных процентов вследствие инвестирования в фонд ликвидности - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности на сумму 5 484,93 лея.
Центральной ассоциацией:
- поступление денежных средств от ассоциации «Y» для создания фонда ликвидности - как одновременное увеличение денежных средств и текущих обязательств на сумму 100 000 леев;
- размещение денежных средств на счете банковского депозита - как увеличение текущих финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств на сумму 500 000 леев;
- начисление процентов к получению за июль 201X года - как увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 8 493 лея (500 000 леев × 20%/365 дней × 31 день); за 6 месяцев сумма доходов составит 49 863,01 лея (500 000 леев × 20%/365 дней × 182 дня);
- поступление денежных средств в виде процентов в июле 201X года - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности на сумму 8 493 лея; за 6 месяцев будут перечислены 49 863,01 лея;
- начисление процентов к уплате - как увеличение расходов и текущих обязательств в сумме 5 484,93 лея;
- погашение текущего обязательства перед ассоциацией по начисленным процентам - как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств на сумму 5 484,93 лея;
- уменьшение финансовых инвестиций при истечении срока банковского депозита - как увеличение денежных средств и уменьшение текущих финансовых инвестиций на сумму 500 000 леев.

32. В случае размещения денежных средств фонда ликвидности в государственные ценные бумаги ведение их учета осуществляется в соответствии с положениями НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».

33. Ассоциация может изъять денежные средства, инвестированные в фонд ликвидности, и/или получить займ в центральной ассоциации. Эти сделки учитываются как увеличение денежных средств и уменьшение текущих финансовых инвестиций и/или как увеличение денежных средств и текущего обязательства. Начисление процентов по полученному займу в центральной ассоциации учитывается как одновременное увеличение обязательств и текущих расходов.

Пример 9.
1 марта 201X года ассоциация «Y» на основании инвестиционного договора инвестировала в фонд ликвидности 34 000 леев с годовой процентной ставкой 12% и ежемесячным начислением процентов, перечислив денежные средства 4 марта 201X года. Ассоциация «Y»1 декабря 201X года запросила от центральной ассоциации займ в сумме 170 000 леев на один год с годовой процентной ставкой 18%, с полагающимися комиссионными 1%, и денежные средства были перечислены 5 декабря 201X года.
На основании данных примера данные операции учитываются:
ассоциацией «Y»:
- 1 марта 201X года: отражение условного обязательства на забалансовых счетах - как увеличение условных обязательств на сумму 34 000 леев;
- 4 марта 201X года: инвестирование денежных средств в фонд ликвидности - как увеличение текущих финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств на сумму 34 000 леев;
- 4 марта 201X года: списание условного обязательства, отраженного на забалансовых счетах, - как уменьшение условных обязательств на сумму 34 000 леев;
- 31 марта 201X года: начисление ежемесячных процентов (за первый месяц) к получению - как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 301,81 лея (34 000 леев × 12%/365 дней × 27 дней).
- 1 апреля 201X года: поступление денежных средств от центральной ассоциации для погашения дебиторской задолженности по начисленным процентам - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности на сумму 301,81 лея;
аналогично последние две операции будут отражаться ежемесячно.
- 1 декабря 201X года: отражение условного обязательства по кредиту, запрошенному на основании подписанного договора о займе, - как увеличение условных обязательств на сумму 170 000 леев;
- 5 декабря 201X года: отражение комиссионных - как одновременное увеличение расходов и текущих обязательств на сумму 1 700 леев;
- 5 декабря 201X года: поступление денежных средств полученного займа - как одновременное увеличение денежных средств и текущих обязательств на сумму 170 000 леев;
- 5 декабря 201X года: погашение обязательства по комиссионным - как одновременной уменьшение текущих обязательств и денежных средств на сумму 1 700 леев;
- 5 декабря 201X года: списание условной дебиторской задолженности, отраженной на забалансовых счетах, после поступления денежных средств - как уменьшение условной дебиторской задолженности на сумму 170 000 леев;
- 31 декабря 201X года: начисление процентов по полученному займу - как одновременное увеличение расходов и текущих обязательств на сумму 2 263,56 лея (170 000 леев × 18%/365 дней × 27 дней);
- 2 января 201X+1 года: перечисление денежных средств центральной ассоциации для погашения обязательства по начисленным процентам до 31 декабря 201X года - как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств на сумму 2 263,56 лея.
Центральной ассоциацией:
- 1 марта 201X года: отражение условной дебиторской задолженности на забалансовых счетах на основании подписанного договора об инвестировании в фонд ликвидности - как увеличение условной дебиторской задолженности на сумму 34 000 леев;
- 4 марта 201X года: поступление денежных средств - как одновременное увеличение денежных средств и текущих обязательств на сумму 34 000 леев;
- 4 марта 201X года: списание условной дебиторской задолженности, отраженной на забалансовых счетах, - как уменьшение условной дебиторской задолженности на сумму 34 000 леев;
- 31 марта 201X года: начисление процентов по поступившим денежным средствам - как одновременное увеличение расходов и текущих обязательств на сумму 301,81 леев;
- 1 апреля 201X года: перечисление денежных средств ассоциации «Y» для погашения обязательств по начисленным процентам - как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств на сумму 301,81 лея;
Аналогично последние две операции будут отражаться ежемесячно.
- 1 декабря 201X года: отражение условного обязательства, отраженного на забалансовых счетах, относящихся к займу, запрошенному ассоциацией «Y» в соответствии с подписанным договором, - как увеличение условных обязательств на сумму 170 000 леев;
- 5 декабря 201X года: перечисление денежных средств ассоциации «Y» для выполнения ранее отраженного обязательства - как увеличение текущих инвестиций и уменьшение денежных средств на сумму 170 000 леев;
- 5 декабря 201X года: списание условного обязательства, ранее отраженного на забалансовых счетах - как уменьшение условных обязательств на сумму 170 000 леев;
- 5 декабря 201X года: отражение доходов от комиссионных в размере 1% от предоставленного займа - как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 1 700 леев (170 000 леев × 1%);
- 31 декабря 201X года: начисление процентов к получению по предоставленному займу - как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 2 263,56 леев (170 000 леев × 18% / 365 леев × 27 леев);
- 2 января 201X+1 года: поступление денежных средств для погашения обязательства по начисленным процентам и комиссионных - как одновременное увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности на сумму 3 963,56 лея (2 263,56 лея + 1 700 леев).

Представление финансовых отчетов

34. Ассоциация составляет и представляет финансовые отчеты согласно положениям Закона о бухгалтерском учете и настоящих методических указаний.

35. Ассоциация раскрывает в финансовых отчетах следующую информацию:
1) наименование ассоциации и другие идентификационные элементы;
2) период, охватываемый финансовыми отчетами;
3) операционная деятельность;
4) форма собственности;
5) организационно-правовая форма;
6) единица измерения.

36. Финансовые отчеты составляются по формам, представленным в приложениях к настоящим методическим указаниям, и включают:
1. Баланс (приложение 1);
2. Отчет о прибыли и убытках (приложение 2);
3. Отчет об изменениях собственного капитала (приложение 3);
4. Отчет о движении денежных средств (приложение 4);
5. Примечания к финансовым отчетам.

Баланс

37. Баланс представляет финансовую позицию ассоциации и включает информацию об остатках, имеющихся на отчетную дату по:

Активы

38. По строке 010 «Денежные средства в кассе и на текущих счетах» отражается сумма денежных средств в кассе и на текущих банковских счетах в национальной валюте и в иностранной валюте.

39. По строке 020 «Прочие элементы денежных средств» указывается сумма денежных средств на других банковских счетах в национальной валюте и в иностранной валюте, на банковских карточках, в пути, а также стоимость денежных документов (почтовые марки, лечебно-оздоровительные путевки, приобретенные билеты на поездку и др.).

40. По строке 030 «Финансовые инвестиции» отражается стоимость долгосрочных и текущих финансовых инвестиций, отраженных согласно положениям НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции», и инвестиций в фонд ликвидности.

41. По строке 040 «Предоставленные займы» указывается сумма займов, выданных ассоциацией своим членам.

42. По строке 050 «Дебиторская задолженность по процентам» указывается сумма дебиторской задолженности по начисленным процентам по предоставленным займам и осуществленным ассоциацией финансовым инвестициям

43. По строке 060 «Резервы для покрытия предоставленных займов и полагающихся процентов» указывается в скобках сумма резервов, созданных для покрытия возможных убытков вследствие риска невозвращения предоставленных займов и неуплаты дебиторской задолженности по начисленным процентам. 

44. По строке 070 «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» указывается бухгалтерская стоимость незавершенных и используемых долгосрочных нематериальных и материальных активов, земельных участков, которая определяется согласно НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы». 

45. По строке 080 «Прочие активы» отражается бухгалтерская стоимость материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, зарегистрированных в соответствии с положениями НСБУ «Запасы», стоимость выданных авансов, сумма дебиторской задолженности персонала и другой дебиторской задолженности, относящейся к лизингу, имущественному найму, дебиторской задолженности страховых компаний по начисленным суммам возмещения, дебиторской задолженности органов социального страхования, расходов будущих периодов и прочие бухгалтерские элементы, не включенные по указанным строкам.

46. По строке 090 «Всего активов» отражается бухгалтерская стоимость всех активов ассоциации, рассчитанная следующим образом: (стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.050 + стр.060 + стр.070 + стр.080).

Обязательства

47. По строке 100 «Сберегательные вклады» отражается сумма полученных от членов ассоциации сберегательных вкладов.

48. По строке 110 «Полученные кредиты и займы» указываются суммы кредитов и займов, полученных от юридических и/или физических лиц.

 49. По строке 120 «Процентные обязательства» отражается сумма процентов к уплате, начисленных ассоциацией по сберегательным вкладам, полученным кредитам и займам.

50. По строке 130 «Прочие обязательства» указывается сумма обязательств ассоциации персоналу, органам социального и медицинского страхования (включая индивидуальное страхование), бюджету по налогам и сборам, другим юридическим и физическим лицам и по доходам будущих периодов.

51. По строке 140 «Итого обязательств» отражается общая сумма обязательств, рассчитанная следующим образом: (стр.100 + стр.110 + стр.120 + стр.130).

Собственный капитал

52. По строке 150 «Паи и неоплаченный капитал» указывается общая сумма паев членов ассоциации и неоплаченного капитала, определенная на основании законодательства о деятельности ассоциаций.

53. По строке 160 «Резервы» отражается общая сумма резервного капитала, уставных резервов и прочих создаваемых ассоциацией резервов.

54. По строке 170 «Поправки результатов прошлых лет» указывается результат прошлых лет, выявленный в отчетном периоде: прибыль - положительными цифрами, убыток - в скобках.

55. По строке 180 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, которая определяется согласно НСБУ « Собственный капитал и обязательства».

56. По строке 190 «Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, в скобках, определенная в отчете о прибыли и убытках.

57. По строке 200 «Использованная прибыль отчетного периода» отражается в скобках сумма использованной прибыли отчетного периода для создания резервов, указанных по строке 160, и в иных целях.

58. По строке 210 «Прочие элементы собственного капитала» указываются другие элементы собственного капитала, которые не указаны по строкам элементов собственного капитала 150-210.

59. По строке 220 «Итого собственный капитал» указывается общая сумма элементов собственного капитала, рассчитанная следующим образом: (стр.150 + стр.160 + стр.170 + стр.180 + стр.190 + стр.200 + стр.210).

60. По строке 230 «Всего пассивов» указывается общая сумма обязательств и собственного капитала, рассчитанная следующим образом: (стр.140 + стр.220).

Отчет о прибыли и убытках

61. Отчет о прибыли и убытках характеризует финансовые достижения ассоциации и содержит информацию о: доходах, расходах и финансовых результатах, рассчитанных как разница между доходами и расходами отчетного периода.

62. Отчет о прибыли и убытках составляется на основе классификации расходов по назначению (функциям) согласно приложению 2.

63. По строке 010 «Доходы от процентов» отражается сумма доходов от начисленных в рамках операционной деятельности процентов и включаются:
- проценты по предоставленным ассоциацией займам;
- проценты по финансовым инвестициям;
- комиссионные за предоставление займов.

64. По строке 020 «Расходы по процентам» указывается сумма расходов по процентам, начисленным в рамках операционной деятельности по:
- принятым сберегательным вкладам;
- полученным кредитам и/или займам;
- комиссионным за полученные кредиты и/или займы.

65. По строке 030 «Чистый результат от формирования и списания резервов» указывается разница между доходами от списания неиспользованных резервов и расходами, связанными с их формированием:
- доходы от списания неиспользованных резервов включают суммы резервов, сформированных для покрытия начисленных и неиспользованных процентов в случае уплаты дебиторской задолженности, а также резервов для покрытия не погашенных в срок займов, которые в дальнейшем были погашены до их списания из состава балансовых элементов, и доходы от возмещения ранее списанных сумм расходов в течение отчетного периода;
- расходы по формированию резервов включают расходы, возникшие в связи с формированием резервов для покрытия возможных убытков от не погашения в срок предоставленных займов, а также неуплаты относящихся процентов.
Если доходы от списания резервов превышают расходы, связанные с их формированием, результат указывается обычными цифрами, в противном случае - разница указывается в скобках.

66. По строке 040 «Валовая прибыль (валовой убыток)» отражается разница между доходами от начисленных процентов и расходами от начисленных процентов, скорректированными на чистый результат от формирования и списания резервов, рассчитанная следующим образом: (стр.010 - стр.020 + стр.030).

67. По строке 050 «Прочие операционные доходы» отражаются доходы, полученные в процессе осуществления операционной деятельности, но которые не могут быть отнесены к доходам по процентам. Они включают доходы от:
- консалтинговых услуг, связанных с операционной деятельностью;
- оказания посреднических услуг в страховании в качестве агента bancаsurrance; 
- процентов за просрочку и начисленной к уплате пени по непогашенным в срок займам, признаются как доходы на момент их получения;
- возмещения материального ущерба, нанесенного ассоциации;
- излишков активов, установленных в процессе инвентаризации;
- других операций, связанных с операционной деятельностью.

68. По строке 060 «Административные расходы» отражаются расходы, которые определяются согласно НСБУ «Расходы», по обслуживанию и управлению ассоциацией в целом.

69. По строке 070 «Прочие расходы на операционную деятельность» отражаются расходы, которые связаны с осуществлением операционной деятельности ассоциации, но которые не могут быть отнесены к расходам по процентам, определенным согласно НСБУ «Расходы» .

70. По строке 080 «Результат от операционной деятельности: прибыль (убыток)» отражается разница между доходами и расходами от осуществляемой в отчетном периоде операционной деятельности, рассчитанная следующим образом: (стр.040 + стр.050 - стр.060 - стр.070).

71. По строке 090 «Результат от другой деятельности: прибыль (убыток)» отражается разница между доходами и расходами от другой осуществляемой в отчетном периоде деятельности.
Доходы от другой деятельности включают доходы:
- по начисленным или подлежащим начислению дивидендам и/или долям участия в капитале других ассоциаций;
- полученные в результате передачи прав пользования нематериальными активами и их выбытия, за исключением излишка активов, установленного во время инвентаризации;
- от положительных курсовых валютных и суммовых разниц;
- от возмещений для покрытия чрезвычайных потерь;
- возникшие в результате других экономических фактов, не относящихся к операционной деятельности.
Расходы другой деятельности включают расходы:
- по выбытию долгосрочных нематериальных активов, за исключением недостач и повреждений, установленных во время инвентаризации;
- по отрицательным курсовым валютным и суммовым разницам;
- в виде пожертвований и спонсорства;
- возникшие в результате чрезвычайных событий;
- возникшие в результате других экономических фактов, не относящихся к операционной деятельности.

72. По строке 100 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывается финансовый результат до налого-обложения, рассчитанный следующим образом: (стр.080 + стр.090).

73. По строке 110 «Расходы по подоходному налогу» отражаются расходы по подоходному налогу, которые определяются согласно НСБУ «Расходы» .

74. По строке 120 «Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода» указывается финансовый результат после налогообложения, который рассчитывается как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и расходами по подоходному налогу следующим образом: (стр.100-стр.110). Данный показатель должен совпадать с показателем строки 190 баланса.

Отчет об изменениях собственного капитала 

75. Отчет об изменениях собственного капитала раскрывает наличие и изменение элементов собственного капитала а течение отчетного периода и содержит следующую информацию:
- паи и неоплаченный капитал - долевые участия членов и неоплаченный капитал;
- резервы и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - уставные резервы и прочие резервы, поправки результатов прошлых лет, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, использованная прибыль отчетного периода, а также результат от перехода к новым бухгалтерским нормам;
- прочие элементы собственного капитала.

76. Элементы собственного капитала ассоциации определяются в соответствии с требованиями действующего законодательства, регулирующего деятельность ассоциаций.

77. По каждому элементу капитала указывается остаток на начало отчетного периода, увеличения и уменьшения в течение данного периода и остаток на конец отчетного периода. 

78. Остаток на начало отчетного периода относящейся к поправкам результатов прошлых лет чистой прибыли (чистому убытку) отчетного периода и использованной прибыли отчетного периода вследствие реформации баланса за предыдущий отчетный период, всегда равняется нулю.

79. Остаток каждого элемента собственного капитала на начало и на конец отчетного периода, представленный в отчете об изменениях собственного капитала, и остаток соответствующего элемента из баланса ассоциации должны быть идентичными.

80. Размер элементов, которые увеличивают собственный капитал, таких как паи членов, резервы, чистая прибыль отчетного периода, отражается в отчете об изменениях собственного капитала в обычном порядке. Размер элементов, которые уменьшают собственный капитал, таких как неоплаченный капитал, непокрытый убыток прошлых лет, чистый убыток отчетного периода и использованная прибыль отчетного периода, отражается в скобках.

81. Отчет об изменениях собственного капитала составляется согласно приложению 3.

82. По строке 010 «Паи» отражаются остаток и изменения, связанные с паями членов ассоциации. 

83. По строке 020 «Неоплаченный капитал» отражаются в скобках остаток и изменения в дебиторской задолженности собственников, связанные с взносами на увеличение стоимости паев и дополнительных взносов на покрытие убытков предыдущих периодов.

84. По строке 030 «Итого паи и неоплаченный капитал» указывается итог, рассчитанный следующим образом: стр.010 + стр.020.

85. По строке 040 «Резервы» указываются остаток и изменения в резервах, за исключением институционального резерва, сформированного в соответствии с законодательством и уставом ассоциации на основании решения уполномоченного органа управления.

86. По строке 050 «Поправки результатов прошлых лет» отражаются остатки и изменения суммы прибыли (убытка), полученные в результате корректировки ошибок, допущенных в прошлых годах, выявленных в отчетном периоде, которые определяются согласно НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события» .

87. По строке 060 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» отражаются остаток и изменения нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) прошлых лет. Остаток на начало отчетного периода определяется после реформации баланса за предыдущий отчетный период согласно НСБУ «Представление финансовых отчетов».

88. По строке 070 «Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль без скобок или чистый убыток в скобках текущего отчетного периода, которые определяются в отчете о прибыли и убытках.

89. По строке 080 «Использованная прибыль отчетного периода» указывается в скобках прибыль, использованная в отчетном периоде для создания резервов и в других целях, согласно решению уполномоченного органа управления ассоциации.

90. По строке 090 «Итого резервы и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывается итог, рассчитанный следующим образом: стр.040 + стр.050 + стр.060 + стр.070 + стр.080.

91. По строке 100 «Прочие элементы собственного капитала» отражаются остаток и изменения в общей сумме элементов собственного капитала, которые не были включены по строкам 010-090 отчета об изменениях собственного капитала.

92. По строке 110 «Всего собственный капитал» указывается итог элементов собственного капитала, рассчитанный следующим образом: стр.030 + стр.090 + стр.100.

Отчет о движении денежных средств

93. Отчет о движении денежных средств характеризует остаток и движение денежных средств в отчетном периоде.

94. Отчет о движении денежных средств отражает поступления и выплаты денежных средств отдельно от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, с отдельным представлением курсовых валютных и суммовых разниц.

95. Отчет о движении денежных средств составляется на основе кассового метода учета нарастающим итогом с начала отчетного периода, согласно которому поступления и выплаты денежных средств в этом периоде определяются на основании данных счетов учета денежных средств.

96. В отчете о движении денежных средств не отражаются:
1) внутреннее движение денежных средств (например, снятие денежных средств с текущих счетов, пополнение банковских карточек ассоциации, перевод денежных средств с одного текущего счета на другой, приобретение/продажа иностранной валюты);
2) сделки на бартерной основе (обмен активами/услугами);
3) конвертация обязательств в элементы собственного капитала.
97. Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с приложением 4 и включает следующую информацию:
Движение денежных средств от операционной деятельности - движение денежных средств, связанное с операциями ассоциации по привлечению вкладов, полученным кредитам и займам, а также предоставленным займам и процентам по ним, которое включает:
- движение денежных средств, полученных от операционных доходов и расходов;
- движение денежных средств, полученных от увеличения (уменьшения) активов;
- движение денежных средств, полученных от увеличения (уменьшения) обязательств.

    Движение денежных средств, полученных от операционных доходов и расходов

98. По строке 010 «Проценты полученные» отражаются денежные средства, полученные от процентов по предоставленным займам.

99. По строке 020 «Проценты выплаченные» указываются проценты, выплаченные членам ассоциаций в виде денежных средств по принятым сберегательным вкладам и кредиторам - по полученным кредитам и займам, а также по суммам, инвестированным в фонд ликвидности.

100. По строке 030 «Поступления от возврата займов и погашения безнадежной дебиторской задолженности, ранее списанных» отражаются полученные денежные средства от возврата займов и погашения безнадежной дебиторской задолженности, которые ранее были списаны.

101. По строке 040 «Выплаты работникам, органам социального и медицинского страхования» отражаются денежные средства, выплаченные работникам в счет оплаты труда и других операций (за исключением предоставленных займов) и органам социального и медицинского страхования в виде взносов обязательного государственного социального страхования и медицинского страхования работодателей и работников.

102. По строке 050 «Выплата подоходного налога» отражаются выплаты денежных средств в бюджет, относящихся к подоходному налогу от предпринимательской деятельности.

103. По строке 060 «Прочие поступления» указываются суммы поступлений денежных средств, полученные от операционной деятельности, не отраженные по строкам 010 и 030, полученных от:
- комиссионных по предоставленным займам;
- процентов по банковским депозитам и по инвестициям в фонд ликвидности;
- процентов за просрочку и пени в связи с предоставленными и не возвращенными в срок займами;
- процентов за просрочку и пени, начисленной по ранее списанным и отраженным на забалансовых счетах займам;
- консалтинговых услуг;
- оказания услуг посредничества в страховании в качестве агента bancassurance;
- субсидий, дарения, премий и спонсорства;
- прочие поступления, не связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.

104. По строке 070 «Прочие выплаты» отражаются суммы прочих выплат денежных средств от операционной деятельности, не отраженных по строкам 020, 040 и 050, которые включают денежные выплаты в виде:
- выплаты штрафов, пени и возмещений;
- выплаты других налогов и сборов, за исключением подоходного налога;
- прочих выплат, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

105. По строке 080 «Итого чистое движение денежных средств» отражается разница между денежными средствами, поступившими и выплаченными в отчетном периоде от операционной деятельности, рассчитанная следующим образом: всего (стр.010 - стр.020 + стр.030 - стр.040 - стр.050 + стр.060 - стр.070).

Движение денежных средств, полученных от увеличения (уменьшения) активов   

106. По строке 090 «Поступления от возврата предоставленных займов» отражаются денежные средства, поступившие от возврата предоставленных займов.

107. По строке 100 «Поступления от возмещения банковских депозитов и инвестиций в фонд ликвидности» указываются денежные средства, поступившие от возмещения банковских депозитов и инвестиций в фонд ликвидности.

108. По строке 110 «Выплаты по предоставлению займов» отражаются денежные средства, выплаченные в форме предоставленных займов.

109. По строке 120 «Выплаты в банковские депозиты и в фонд ликвидности» отражаются денежные средства, выплаченные в банковские депозиты и в фонд ликвидности.

110. По строке 130 «Поступления (выплаты) по прочих (м) активов» указывается разница между поступившими и выплаченными денежными средствами по операциям, не включенным в строки 090-120, которые приводят к увеличению/уменьшению активов.

111. По строке 140 «Итого движение денежных средств, полученных от увеличения (уменьшения) активов» отражается разница между поступившими и выплаченными денежными средствами, в отчетном периоде, зависящими от чистого изменения (увеличение/уменьшение) активов, рассчитанная следующим образом: всего (стр.090 + стр.100 - стр.110 - стр.120 + стр.130).

    Движение денежных средств, полученных от увеличения (уменьшения) обязательств 

112. По строке 150 «Поступления по сберегательным вкладам» указываются денежные средства, полученные в виде сберегательных вкладов от членов ассоциации.

113. По строке 160 «Поступления в виде полученных кредитов и займов» указываются денежные средства, полученные в виде кредитов и займов, за исключением тех, которые не используются в операционной деятельности.

114. По строке 170 «Выплаты, связанные с возвратом предоставленных вкладов» отражаются денежные средства для возврата сберегательных вкладов членам ассоциации.

115. По строке 180 «Выплаты, связанные с возвратом полученных кредитов и займов» указываются денежные средства для возврата кредитов и займов, за исключением тех, которые не используются в операционной деятельности.

 По строке 190 «Поступления (выплаты), связанные с другими обязательствами» указывается разница между поступившими и выплаченными денежными средствами по операциям, не включенным в строки 150-180, которые приводят к увеличению/уменьшению других обязательств.

117. По строке 200 «Итого движение денежных средств от увеличения (уменьшения) обязательств» отражается разница между поступившими и выплаченными денежными средствами в отчетном периоде, зависящими от чистого изменения (увеличение или уменьшение) других обязательств, рассчитанная следующим образом: (стр.150 + стр.160 -стр.170 - стр.180 ± стр.190).

118. По строке 210 «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности» указывается разница между поступившими и выплаченными денежными средствами в отчетном периоде от операционной деятельности, рассчитанная следующим образом: (± стр.080 ± стр.140 ± стр.200).
Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности - движение денежных средств, обусловленное деятельностью ассоциации в области финансовых инвестиций в ценные бумаги и доли участия, приобретением и продажей нематериальных активов, а также движение денежных средств, связанное с деятельностью, которая приводит к изменениям в составе собственного капитала, и средств, полученных в долг.

119. По строке 220 «Поступления от продажи ценных бумаг» отражаются денежные средства, полученные от продажи ценных бумаг.

120. По строке 230 «Дивиденды полученные» указываются суммы дивидендов, полученные по долям участия (акции) в уставном капитале других субъектов.

121. По строке 240 «Выплаты на приобретение ценных бумаг» отражаются денежные средства, выплаченные в связи с приобретением ценных бумаг.

122. По строке 250 «Поступления (выплаты) от операций с капиталом» отражаются поступившие денежные средства, от внесения паевых взносов членами ассоциации, увеличения паев, продажи ранее выкупленных у владельцев паев и выплаты, связанные с выкупом собственных паев ассоциации.

123. По строке 260 «Прочие поступления (выплаты) от инвестиционной и финансовой деятельности» отражается разница между поступившими и выплаченными денежными средствами от инвестиционной и финансовой деятельности, не включенными в строки 220-250, которые включают:
- денежные поступления и выплаты за проданные, приобретенные и/или созданные долгосрочные активы;
- денежные выплаты в виде кредитов и займов, не отраженные по строке 180;
- денежные поступления для компенсации чрезвычайных убытков и др.;
- денежные выплаты в результате убытков от чрезвычайных событий (хищение и экспроприация денежных средств, пожар, наводнение, политические события, в результате которых денежные средства были уничтожены), покрытие расходов, связанных с устранением последствий стихийных бедствий, и т.д.;
- прочие поступления и выплаты.

124. По строке 270 «Чистое движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности» указывается разница между поступившими и выплаченными денежными средствами в отчетном периоде от инвестиционной и финансовой деятельности, рассчитанная следующим образом: (стр.220 + стр.230 - стр.240 ± стр.250 ± стр.260).

125. По строке 280 «Всего чистое движение денежных средств» отражается движение денежных средств в отчетном периоде от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, рассчитанное следующим образом: (± стр.210 ± стр.270).

126. По строке 290 «Курсовые валютные и суммовые разницы» отражается чистый размер положительных и отрицательных курсовых валютных и суммовых разниц на отчетную дату.

127. По строке 300 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» указывается остаток денежных средств на счетах учета денежных средств на начало текущего отчетного периода.

128. По строке 310 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указывается остаток денежных средств на счетах учета денежных средств и денежных документов на конец текущего отчетного периода, рассчитанный следующим образом: (± стр.280 ± стр.290 + стр.300).

Примечания к финансовым отчетам

129. Примечания к финансовым отчетам включают приложения и объяснительную записку.

130. Приложения содержат информацию, которая детализирует элементы финансовых отчетов и включают:
1. Общие сведения (приложение 5.1)
2. Классификацию предоставленных займов и начисленных процентов по ним для создания резервов (приложение 5.2)
3. Раскрытие отдельных балансовых статей бухгалтерского учета (приложение 5.3)
4. Приложение к отчету о прибыли и убытках (приложение 5.4)
5. Пояснительную записку о забалансовых элементах бухгалтерского учета (приложение 5.5).

131. Объяснительная записка содержит дополнительную информацию, которая не включена в финансовые отчеты и приложения к ним. Объем, структура и форма представления объяснительной записки устанавливается каждой ассоциацией самостоятельно, в зависимости от информационных потребностей пользователей финансовых отчетов.

132. Кроме информации, предусмотренной Законом о бухгалтерском учете, НСБУ и другими нормативными актами, объяснительная записка должна включать следующие разделы:
- информация о соответствии финансовых отчетов положениям НСБУ и настоящих методических указаний;
- раскрытие учетных политик;
- характер дебиторской задолженности (активов) и условных обязательств;
- неопределенные факторы, которые возможно повлияют на будущие финансовые результаты;
- оценка финансовых последствий или сообщение о невозможности осуществления такой оценки;
- детальная информация о способе группировки и управления дебиторской задолженности и обязательств по срокам погашения;
- информация о дебиторской задолженности по предоставленным займам и обязательствах по полученным займам, с процентами к получению и к уплате по срокам погашения;
- информация о концентрации активов, обязательств и элементов бухгалтерского учета, отраженных на забалансовых счетах (обязательства, гарантии, условные активы);
- расчетная база, использованная для определения остатка невозвращенного займа, признания доходов от процентов по данным займам, влияния неначисленных процентов на финансовые результаты;
- информация о методах классификации предоставленных займов, дебиторской задолженности по начисленным процентам и создании резервов для покрытия рисков, будущих убытков и прочих непредусмотренных рисков;
- детальная информация о перечислении сумм аффилированным сторонам по более низкой процентной ставке, чем неаффилированным сторонам, либо других привилегированных условиях;
- информация о политике предоставления займов аффилированным сторонам о суммарных и абсолютных показателях и их удельном весе, в процентах, по:
 a) каждому займу и вкладу, невозвращенным суммам на начало и на конец отчетного периода, неблагоприятным займам (просроченным, сомнительным и безнадежным) на протяжении периода;
 b) каждому виду доходов и расходов, связанных с процентами и комиссионными;
 c) сумме расходов, признанных на протяжении отчетного периода убытками от резервов для покрытия неблагоприятных займов (просроченных, сомнительных и безнадежных), и дебиторской задолженности по относящимся процентам;
- анализ финансово-экономической деятельности ассоциации;
- прочей информации.

Переходные положения

133. Настоящие методические указания применяются начиная с даты вступления в силу. Информация предыдущего отчетного периода переносится в формы финансовых отчетов, предусмотренные настоящими методическими указаниями.

Приложение 1

Приложение 2 

Приложение 3 

Приложение 4

Приложение 5.1