НСБУ «КУРСОВЫЕ ВАЛЮТНЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ»

Versiunea în limba română

Введение

1.          Настоящий стандарт разработан на основе Директивы 2013/34/ЕС и МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». 

Цель

2.     Целью настоящего стандарта является установление порядка отражения в учете курсовых валютных и суммовых разниц и представления соответствующей информации в финансовых отчетах. 

Сфера действия

3.      Настоящий стандарт применяется для учета курсовых валютных и суммовых разниц, за исключением разниц, связанных с конверсией показателей финансовых отчетов зарубежных субъектов, включенных в консолидированные финансовые отчеты материнского предприятия.

Определения

4.     В настоящем стандарте используемые понятия означают:

Валютный курс – курс обмена иностранной валюты на национальную валюту.

Дата первоначальной регистрации операции в иностранной валюте – дата первоначального признания операции в иностранной валюте в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Курсовая валютная разница – разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты в национальную валюту по различным официальным курсам молдавского лея.

Суммовая разница – разница, возникающая в результате пересчета дебиторской задолженности и обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных единицах, по различным официальным курсам молдавского лея или обменным курсам, установленным в договорах, заключенных между резидентами Республики Молдова.

Денежные элементы – активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, которые предстоит получить/выплатить.

Операции в иностранной валюте – операции, выраженные или требующие расчетов в иностранной валюте.

Условная единица – денежная единица, выраженная в иностранной валюте в фиксированном размере, или ее эквивалент в национальной валюте по обменному курсу, установленному сторонами договора.

Иностранная валюта – любая валюта, отличная от национальной валюты.

Учет курсовых валютных разниц

5.     Операции в иностранной валюте включают:

1)     экспорт/импорт активов, услуг, работ, другие операции международной торговли;
2)     получение/предоставление кредитов и займов в иностранной валюте;
3)     осуществление финансовых инвестиций в иностранной валюте (приобретение ценных бумаг, долей участия в уставном капитале зарубежного субъекта и т.д.)
4)      
5)     выдача авансов под отчет, получение/передача ценностей в лизинг и другие операции в иностранной валюте между резидентами Республики Молдова, разрешенные действующим законодательством.

6.     Учет операций в иностранной валюте ведется как в национальной, так и в иностранной валюте. 
Эквивалент в национальной валюте определяется путем применения официального курса молдавского лея на дату:
1)     первоначальной регистрации операции в иностранной валюте;
2)     полного или частичного погашения дебиторской задолженности и обязательств по операциям в иностранной валюте;
3)     составления финансовых отчетов (отчетная дата).

7.     Операции в иностранной валюте первоначально отражаются в бухгалтерском учете в национальной валюте путем применения официального курса молдавского лея на дату первоначальной регистрации, которая определяется в зависимости от вида операции: 
1)     банковские и кассовые операции - дата получения (выдачи) денежных средств;
2)     экспорт/импорт активов, услуг, работ, другие операции международной торговли:
-       дата составления таможенной декларации; или
-       дата составления первичного документа, подтверждающего переход права собственности на активы или предоставление услуг, работ; или 
-       другая дата, предусмотренная действующим законодательством; 
3)     получение/предоставление кредитов и займов – дата получения/предоставления кредитов и займов;
4)     осуществление финансовых инвестиций – дата приобретения инвестиций;
5)     поступление в уставный капитал вкладов, выраженных в иностранной валюте – дата государственной регистрации формирования (изменения) уставного капитала или другая дата, разрешенная законодательством.

8.     Погашение дебиторской задолженности и обязательств в иностранной валюте отражается по официальному курсу молдавского лея на дату погашения. Положительные и отрицательные курсовые валютные разницы, возникшие на дату погашения дебиторской задолженности и обязательств, признаются как текущие доходы или расходы.

9.     Положительные курсовые валютные разницы отражаются в учете следующим образом:
1)     при росте валютного курса - как одновременное увеличение денежных средств, текущей дебиторской задолженности, других денежных элементов и текущих доходов;
2)     при снижении валютного курса - как уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

Пример 1. В декабре 201X года субъект импортировал товары стоимостью   10 000 долларов США с последующей оплатой.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- cоставления таможенной декларации      - 11,5525 лея/доллар США;- погашения обязательств                            - 11,3378 лея/доллар США.

По данным примера, субъект отражает в учете:

• стоимость приобретенных товаров в сумме 115 525 леев (10 000 долларов США x 11,5525 лея/доллар США) – как одновременное увеличение запасов и текущих обязательств;
• погашение обязательств перед иностранным поставщиком в сумме 113 378 леев (10 000 долларов США x 11,3378 лея/доллар США) – как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств;
• положительную курсовую валютную разницу в сумме 2 147 леев [10 000 долларов США x (11,5525 лея/доллар США - 11,3378 лея/доллар США)] – как уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

10. Отрицательные курсовые валютные разницы отражаются в учете следующим образом:
1)     при снижении валютного курса - как увеличение текущих расходов и уменьшение денежных средств, текущей дебиторской задолженности, других денежных элементов;
2)     при росте валютного курса - как одновременное увеличение текущих расходов и обязательств.

Пример 2. Субъект заключил с зарубежным покупателем договор на поставку продукции стоимостью 60 000 евро. Согласно договору продукция будет поставлена после оплаты авансом 50% ее договорной стоимости. 27 марта 201X года покупатель перечислил аванс, а 3 апреля 201X года была произведена поставка. Окончательный расчет был осуществлен 10 апреля 201X года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 27.03.201X года                                 - 15,3584 лея/евро;

- 03.04.201X года                                 - 15,3845 лея/евро;

- 10.04.201X года                                - 15,3136 лея/евро.

По данным примера, субъект отражает в учете:

в марте 201X года:

• получение аванса в иностранной валюте в сумме 460 752 леев (30 000 евро x 15,3584 лея/евро) – как одновременное увеличение денежных средств и текущих обязательств;

в апреле 201X года:

• поставку товаров покупателю в сумме 923 070 леев (60 000 евро x 15,3845 лея/евро) – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;
• зачет ранее полученного аванса в сумме 460 752 леев (30 000 евро x 15,3584 лея/евро) – как одновременное уменьшение текущих обязательств и текущей дебиторской задолженности;
• погашение дебиторской задолженности в иностранной валюте в сумме 459 408 леев (30 000 евро x 15,3136 лея/евро) – как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности;
• отрицательную курсовую валютную разницу в сумме 2 910 леев [30 000 евро x (15,3584 лея/евро - 15,3845 лея/евро) + 30 000 евро х (15,3136 лея/евро - 15,3845 лея/евро)] – как увеличение текущих расходов и уменьшение текущей дебиторской задолженности.

11.  При составлении финансовых отчетов денежные элементы в иностранной валюте (денежные средства, дебиторская задолженность и обязательства, за исключением выданных и полученных авансов для покупки/поставки активов и услуг, финансовые инвестиции, за исключением акций и долей участия и др.) пересчитываются по официальному курсу молдавского лея на отчетную дату.

12.  Неденежные элементы в иностранной валюте (долгосрочные материальные и нематериальные активы, гудвилл, запасы, авансы, выданные/полученные для приобретения/поставки активов и услуг, элементы собственного капитала и др.) не подлежат пересчету на отчетную дату и отражаются в финансовых отчетах по официальному курсу молдавского лея на дату их первоначального признания.

13. Субъект может пересчитывать денежные элементы как на отчетную дату, так и с другой периодичностью, предусмотренной в учетных политиках (ежемесячно, ежеквартально и т.д.).

14. Положительные и отрицательные курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета на отчетную дату денежных элементы, а также акций, оцененных по справедливой стоимости, признаются как текущие доходы и расходы и отражаются в учете в соответствии с положениями п. 9 и 10 настоящего стандарта. Порядок отражения в учете курсовых валютных разниц представлен в приложении 1.

14¹. В отступление от положений п. 8-10 и 14 настоящего стандарта курсовые валютные разницы, относящиеся к субсидиям, к целевым финансированиям и поступлениям публичных учреждений с финансовой автономией, признаются как увеличение/уменьшение субсидий, целевых финансирований и поступлений.

15. Если операция в иностранной валюте была отражена в одном отчетном периоде, а оплата производится в другом отчетном периоде, курсовые валютные разницы признаются в каждом отчетном периоде до даты оплаты.

Пример 3. Субъект-резидент Республики Молдова оказал субъекту-нерезиденту услуги стоимостью 13 000 евро. Документы, подтверждающие оказание услуг были составлены 22 декабря 201X года, а оплата услуг была произведена 3 января 201X+1 года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 22.12.201X года                                  - 15,0540 лея/евро;

- 31.12.201X года                                 - 15,3825 лея/евро;

- 03.01.201X+1 года                           - 15,3158 лея/евро.

По данным примера субъект отражает в учете:

в декабре 201X года:

• стоимость оказанных услуг в сумме 195 702 леев (13 000 евро x 15,0540 лея/евро) – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;
• положительную курсовую валютную разницу на отчетную дату в сумме 4 270 леев [13 000 евро x (15,3825 лея/евро - 15,0540 лея/евро)] – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

 в январе 201X+1года:

• погашение дебиторской задолженности в иностранной валюте в сумме 199 105 леев (13 000 евро x 15,3158 лея/евро) – как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности;
• отрицательную курсовую валютную разницу по дебиторской задолженности в иностранной валюте в сумме 867 леев [13 000 евро x (15,3158 лея/евро - 15,3825 лея/евро)] – как увеличение текущих расходов и уменьшение текущей дебиторской задолженности.

16.   

Учет суммовых разниц

17. Суммовые разницы возникают при заключении между резидентами Республики Молдова договоров, в которых сторонами согласованы денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, если такие договоры не запрещены действующим законодательством.

18. Операции, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, первоначально отражаются в национальной валюте по обменному курсу в соответствии с заключенным договором (по официальному курсу молдавского лея или по обменному курсу, установленному сторонами договора).

19. Погашение дебиторской задолженности и обязательств по операциям, выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, отражается в учете в национальной валюте по обменному курсу:
1)     на дату погашения дебиторской задолженности и обязательств; или
2)     на дату поставки (приобретения) активов и/или оказания (получения) услуг; или
3)     установленному в фиксированном размере или иным способом сторонами договора.

20. В случае применения обменного курса на дату погашения дебиторской задолженности и обязательств, суммовые разницы по соответствующим операциям отражаются в учете следующим образом:
1)     положительные суммовые разницы - как увеличение текущей дебиторской задолженности и/или других активов или уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов;
2)     отрицательные суммовые разницы - как увеличение текущих расходов и уменьшение текущей дебиторской задолженности и/или других активов или увеличение текущих обязательств.

Пример 5. 10 октября 201X года два субъекта - резиденты Республики Молдова (неплательщики НДС) заключили договор купли-продажи товаров, стоимость которых была выражена в евро. 15 октября 201X года продавец осуществил поставку 100 единиц товара стоимостью 5 000 евро. Условия договора предусматривают оплату в национальной валюте по официальному курсу молдавского лея на дату оплаты. Оплата была произведена 10 ноября 201X года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 15.10.201X года                        - 15,1220 лея/евро;
- 10.11.201X года                        - 15,3252 лея/евро.

По данным примера отражается в учете:

• у субъекта – продавца:

в октябре 201X года:

• стоимость проданных товаров в сумме 75 610 леев (5 000 евро x 15,1220 лея/евро) – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

в ноябре 201X года:

• погашение дебиторской задолженности по проданным товарам в сумме 76 626 леев (5 000 евро x 15,3252 лея/евро) – как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности;
• положительная суммовая разница от продажи товаров в сумме 1016 леев [5000 евро x (15,3252 лея/евро - 15,1220 лея/евро)] – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов.
• у субъекта - покупателя:

в октябре 201X года:

• стоимость приобретенных товаров в сумме 75 610 леев (5 000 евро x 15,1220 лея/евро) – как одновременное увеличение запасов и текущих обязательств;

в ноябре 201X года:

• погашение обязательств по приобретенным товарам в сумме 76 626 леев (5 000 евро x 15,3252 лея/евро) – как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств;
• отрицательная суммовая разница от приобретения товаров в сумме 1016 леев [5 000 евро x (15,1220 лея/евро - 15,3252 лея/евро)] – как одновременное увеличение текущих расходов и обязательств.

21. В случае применения обменного курса на дату поставки активов (оказания услуг) или обменного курса, установленного сторонами в фиксированном размере, суммовые разницы не возникают, поскольку продавец и покупатель признают дебиторскую задолженность и обязательства по одному и тому же обменному курсу.

22. На отчетную дату дебиторская задолженность и обязательства по операциям, выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, не подлежат пересчету.

23. В случае предварительной оплаты (авансом) поставленных (приобретенных) активов или оказанных (полученных) услуг, эквивалент аванса в национальной валюте определяется по обменному курсу на дату его оплаты и в последующем не пересчитывается.

24. Возникновение суммовых разниц по операциям с оплатой авансом зависит от:
1)     величины авансовой оплаты: частичной или полной;
2)     обменного курса, используемого в соответствии с п. 19 настоящего стандарта.

25. В случае осуществления частичной авансовой оплаты и использования обменного курса на дату погашения дебиторской задолженности и обязательств, суммовые разницы возникают только по неоплаченной части дебиторской задолженности и/или обязательств как результат изменения обменного курса на дату поставки активов (оказания услуг) и дату окончательной оплаты. Такие разницы отражаются в учете в соответствии с п. 20 настоящего стандарта.

Пример 6. Субъект на основании договора купли-продажи продал товары другому субъекту - резиденту Республики Молдова. Стоимость товаров выражена в иностранной валюте и составляет 8 000 евро. Договор предусматривает использование официального курса молдавского лея на дату оплаты. 27 мая 201X года покупатель оплатил авансом 40% договорной стоимости товаров, а 5 июня 201X года была произведена поставка товаров. Окончательная оплата состоялась 2 июля 201X года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 27.05.201X года                           - 15,5808 лея/евро;

- 05.06.201X года                          - 15,6758 лея/евро;

- 02.07.201X года                         - 15,5514 лея/евро.

По данным примера субъект - продавец отражает в учете:

в мае 201X года:

• получение аванса в счет последующей поставки товаров в сумме 49 859 леев (3 200 евро x 15,5808 лея/евро) – как увеличение денежных средств и текущих обязательств;

в июне 201X года:

• стоимость проданных товаров в сумме 125 103 леев [(49 859 леев + (4 800 евро x 15,6758 лея/евро)] – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;
• зачет ранее полученного аванса в сумме 49 859 леев – как одновременное уменьшение текущих обязательств и текущей дебиторской задолженности;

в июле 201X года:

• получение окончательной оплаты за проданные товары в сумме 74 647 леев (4 800 евро x 15,5514 лея/евро) - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности;
• отрицательную суммовую разницу по неоплаченной дебиторской задолженности в сумме 597 леев [4 800 евро x (15,5514 лея/евро - 15,6758 лея/евро)] – как увеличение текущих расходов и уменьшение текущей дебиторской задолженности.

26. В случае осуществления полной авансовой оплаты и использования обменного курса на дату поставки активов (оказания услуг) суммовые разницы не возникают, но необходимы дополнительные расчеты между продавцом и покупателем. Так, при росте обменного курса покупатель оплачивает продавцу дополнительную сумму, а при снижении обменного курса продавец возвращает покупателю часть полученного аванса.

Пример 7. Субъект получает услуги, оказываемые другим субъектом-резидентом Республики Молдова. Согласно договору, стоимость услуг выражена в иностранной валюте и составляет 3 500 евро. Договор предусматривает применение официального курса молдавского лея на дату оказания услуг. 30 ноября 201X года услуги были оплачены авансом в полном размере. Документы, подтверждающие оказание услуг, были составлены 28 декабря 201X года, а окончательная оплата произведена 3 января 201X+1 года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 30.11.201X г.                        - 15,7361 лея/евро;- 28.12.201X г.                        - 15,8517 лея/евро.

По данным примера субъект – получатель услуг отражает в учете:

в ноябре 201X года:

• предоставление аванса в счет оплаты услуг в сумме 55 076 леев (3 500 евро x 15,7362 лея/евро) - как увеличение текущей дебиторской задолженности и уменьшения денежных средств;

в декабре 201X года:

• получение услуг в сумме 55 481 лея (3 500 евро x 15, 8517 лея/евро) – как одновременное увеличение текущих расходов и текущих обязательств;
• зачет ранее выданного аванса в сумме 55 076 леев – как одновременное уменьшение текущих обязательств и текущей дебиторской задолженности;

в январе 201X+1 года:

• окончательную оплату за полученные услуги в сумме 405 леев (55 481 леев - 55 076 леев) – как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств.

27. Ошибки и изменения в бухгалтерских оценках, относящиеся к курсовым валютным и суммовым разницам, отражаются в учете в соответствии с положениями НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события».

Раскрытие информации

28.  Пояснительная записка субъектов, которые составляют полные финансовые отчеты, помимо информации, предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, содержит как минимум следующую информацию:

1) сумма доходов и расходов по курсовым валютным разницам;

2) стоимость элементов учета, выраженных в иностранной валюте;

3) сумма доходов и расходов по суммовым разницам;

4) общее описание значительных контрактов в условных единицах и/или иностранной валюте.

Переходные положения

29. Настоящий стандарт применяется начиная с даты вступления в силу.

30. На дату вступления в силу настоящего стандарта, курсовые валютные разницы, учтенные в составе дополнительного капитала, относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Дата вступления в силу

31. Настоящий стандарт вступает в силу 1 января 2014 года.

Приложение 1

 Порядок учета курсовых валютных разниц на отчетную дату 

Исходные данные. Согласно финансовой отчетности субъекта на 31 декабря 201X года, активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, включают:

-       нематериальные активы по первоначальной стоимости 2 700 евро (приобретены 19.03.201X года по курсу 15,6143 лея/евро);
-       долгосрочные материальные активы по первоначальной стоимости 32 000 евро (приобретены 25.05.201X года по курсу 15,7540 лея/евро);
-       долгосрочные финансовые инвестиции (доли участия) стоимостью 60 000 евро (зарегистрированы 04.06.201X года по курсу 15,7158 лея/евро);
-       запасы по первоначальной стоимости 8 200 евро (приобретены 20.09.201X года по курсу 15,5294 лея/евро);
-       текущие финансовые инвестиции (банковский депозит) в сумме 30 000 евро (зарегистрированы 24.10.201X года по курсу 15,5218 лея/евро);
-       дебиторская задолженность в сумме 22 000 евро (зарегистрирована 02.12.201X года по курсу 15,3845 лея/евро);
-       полученные займы в сумме 14 000 евро (зарегистрированы 14.12.201X года по курсу 15,6719 лея/евро);
-       денежные средства на текущих счетах в сумме 46 000 евро (зарегистрированы 24.12.201X года по курсу 15,6138 лея/евро).
Официальный курс молдавского лея по состоянию на 31.12.201Х года составил 15,7325 лея/евро.

По представленным данным, активы и обязательства в иностранной валюте оцениваются следующим образом:

Таблица 1

Активы и обязательства (балансовые элементы) на 31.12.201Х года 

 На основе представленных данных субъект отражает в учете:
·   положительные курсовые валютные разницы по:
-       денежным средствам в сумме 5 460 леев – как одновременное увеличение денежных средств и текущих доходов;
-       текущим финансовым инвестициям в сумме 6 321 леев – как одновременное увеличение инвестиций и текущих доходов;
-       текущей дебиторской задолженности в сумме 7 656 леев – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;
·   отрицательные курсовые валютные разницы по займам в сумме 848 леев – как одновременное увеличение текущих расходов и текущих обязательств.