Olga Golban
Serviciul Fiscal de Stat
str. Constantin Tănase 9
MD-2005, mun. Chişinău, Republica Moldova
Scrisoarea f/n din 1 noiembrie 2024
Subiect: deductibilitatea în scopuri fiscale a cheltuielilor cu dobînzile bancare
Stimate doamnă,
Societatea cu Răspundere Limitată „Totul pentru contabil” (cod fiscal 1007600050995) roagă să ne prezentați explicații privind stabilirea locului livrării pentru impozitarea cu TVA a serviciilor de instruire în cadrul seminarelor online și a serviciilor de intermediere în afaceri.
Vă propunem să analizăm incertitudinile noastre legate de aplicarea prevederilor art. 111 din Codul fiscal (mai departe CF) în baza unor exemple convenționale.
I. Exemplu. Entitatea JK organizează din mun. Chișinău un seminar de instruire online (prin internet) în domeniul implementării standardelor internaționale de contabilitate (IFRS). La seminar participă persoane atât din țara noastră cât și din România.
În acest caz, care va fi regimul de impozitare privind TVA a serviciilor de instruire în cadrul seminarului (vebinarului) prestate participaților locali și celor din România
Pentru a răspunde la această întrebare urmează să stabilim locul livrării serviciilor analizate în baza prevederilor art.111 din CF.
Menționăm, serviciile acordate în cadrul seminarelor participanților din România vor fi consumate în țara lor de reședință. Corespunzător, ar urma să fie impozitate cu TVA în România.
În înțelegerea noastră, serviciile de instruire prestate în cadrul seminarului de instruire nu cad sub incidența serviciilor prestate în domeniul învățământului (lit. c) alin. (1) art.111 din CF).
În înțelegerea noastră, servicii în domeniul învățământului pot fi acordate doar de instituțiile de învățământ.
De asemenea, în înțelegerea noastră, serviciile de instruire în cadrul seminarelor nu corespund nici serviciilor de „pregătire și perfecționare a cadrelor” (art. 103 alin.(1) pct. 5) din CF). Pregătirea și/ sau perfecționarea profesională ar trebui să includă instruirea legată în mod direct de o meserie sau profesie în baza unor programe autorizate de către autorități.
În înțelegerea noastră, serviciile acordate participanților în cadrul seminarelor de instruire pe diferite teme inclusiv online după conținutul său economic, în scopul impozitării cu TVA, mai degrabă corespund serviciilor de consultanță (lit. e) alin.(1) art. 111 din CF).
Vă rugăm să ne explicați care este locul livrării privind impozitarea cu TVA a serviciilor de instruire în cadrul seminarelor online?
II. Impozitarea cu TVA a serviciilor de intermediere în afaceri, de asemenea, este un punct slab în legislația fiscală națională.
Exemplu. Entitatea JL a acordat servicii de intermediere companiei N din Cehia în scopul căutării în Republica Moldova sau în alte țări a unor cumpărători pentru mărfurile produse de N. Entitatea JL s-a angajat să selecteze potențiali cumpărători pentru marfa produsă de N și să negocieze din numele vânzătorului semnarea unor contracte de livrare a mărfii. Prețul serviciilor acordate de JL constituie 4,500 EUR pentru fiecare contract de livrare intermediat.
În acest caz, care va fi regimul de impozitare cu TVA a serviciilor prestate de JL?
În exemplul analizat serviciile de intermediere sunt consumate în afara țării, corespunzător, și impozitarea cu TVA a serviciilor de intermediere ar urma să fie efectuată în afara țării.
În înțelegerea noastră, serviciile de intermediere în afaceri, după conținutul său economic, sunt foarte aproape de servicii de marketing, de furnizare de informații pentru care locul livrării privind impozitarea cu TVA este sediul (reședința) beneficiarului de servicii. Astfel, locul livrării serviciilor de intermediere în afaceri ar urma să fie stabilită în baza lit. e) alin.(1) art. 111 din CF – sediul (reședința) beneficiarului acestor servicii.
Ne exprimăm dezacordul privind abordarea potrivit căreia stabilirea locului livrării serviciilor de intermediere în afaceri se face în baza alin.(4) art. 111 din CF, numai din motiv că aceste servicii nu se regăsesc „exprese” în alin.(1)-(3) art. 111 din CF. În contextul celor expuse mai sus, vă rog să ne răspundeți la următoarele întrebări:
1.Vă rugăm să ne explicați care normă din articolul 111 din Codul fiscal urmează să fie aplicată pentru a stabili locul livrării privind impozitarea cu TVA a serviciilor de instruire în cadrul seminarelor online (prin internet)?
2. Vă rugăm să ne spuneți dacă serviciile de instruire în cadrul seminarelor pot fi calificate ca servicii de „pregătire și perfecționare a cadrelor” (pct. 5) alin.(1) art. 103 din Codul fiscal)?
3. Vă rugăm să ne explicați care normă din articolul 111 din Codul fiscal urmează să fie aplicată pentru a stabili locul livrării privind impozitarea cu TVA a serviciilor de intermediere în afaceri?
Pentru orice neclaritate, întrebare, legată de conținutul celor expuse mai sus, va rugăm să nu ezitați să ne contactați.
Explicațiile vor fi utilizate pentru pregătirea unui material pentru pagina www.contabilsef.md în scopul informării contabililor.
SERVICIUL FISCAL DE STAT
06.12.2024 Nr. 26-08/2-15/205738
Totul pentru contabil S.R.L.
Serviciul Fiscal de Stat a examinat adresarea S.R.L. „Totul pentru contabil” f/nr. din 01.11.2024 referitor la determinarea locului livrării privind impozitarea cu TVA a serviciilor de instruire în cadrul seminarelor online și a serviciilor de intermediere în afaceri și comunică următoarele.
La întrebarea nr.1,2
La determinarea regimului fiscal privind TVA în cazul prestării serviciilor de către un rezident al Republicii Moldova, este necesar de a stabili locul livrării serviciilor.
Conform art. 93 pct. 15) din Codul fiscal, locul livrării serviciilor se determină conform regulilor stabilite la art.111 al Codului fiscal, „Locul livrării serviciilor”.
Totodată, conform art. 11 alin.(2) lit.e) din Codul fiscal, locul livrării în cazul furnizării serviciilor de învăţămînt la distanţă, se consideră sediul sau, în cazul în care acesta lipseşte, domiciliul ori reşedinţa beneficiarului serviciilor.
În aceeași ordine de idei menționăm, că conform Notelor explicative din Clasificatorul Activităţilor din Economia Moldovei (CAEM-2) aprobat prin Ordinul Biroului Național de Statistică nr. 28 din 07.05.2019, în clasa 85.59 „Alte forme de învățământ neatribuite la alte categorii” se includ un spectru larg de servicii și anume:
- servicii de învățământ profesional continuu pentru adulți, care nu poate fi definit prin nivele respective (primar, secundar, superior, etc);
- cursuri de instruire în diferite domenii (limbi străine; oratorice; IT; etc);
- cursuri de perfecționare a cunoștințelor profesionale, care presupune și servicii de pregătire şi perfecționare a cadrelor;
- alte tipuri de instruiri și pregătiri (citire rapidă; religie, sprijin școlar la domiciliu, pregătirea salvamarilor, etc).
Astfel, reieșind din cele expuse, serviciile de instruire acordate în cadrul seminarelor online se regăsesc la clasa 85.59 „Alte forme de învățământ neatribuite la alte categorii”, și locul livrării acestora se consideră sediul, în cazul în care acesta lipseşte, domiciliul ori reşedinţa beneficiarului serviciilor.
La întrebarea nr.2
Ținând cont de faptul că, serviciile de intermediere în afaceri contractate întru livrarea mărfurilor nu se regăsesc la alin.(1)–(3) al art.111 din Codul fiscal, locul livrării acestora se consideră sediul sau, în cazul în care acesta lipseşte, domiciliul ori reşedinţa persoanei care prestează serviciile respective.
Director adjunct Iuri LICHII