Privind aplicarea prevederilor art.21 alin.(6) în coroborare cu art.24 alin.(8) din Codul fiscal

Petru Rotaru 
Ministru 
Ministerul finanțelor 
str. Constantin Tănase 7 
MD-2005, mun. Chișinău, Republica Moldova

Scrisoare f/n din 25 mai 2024

Subiect: aplicarea prevederilor art.21 alin.(6) în coroborare cu art.24 alin.(8) din Codul fiscal

Societatea „Totul pentru Contabil” S.R.L. se adresează cu rugămintea să ne prezentați explicații privind aplicarea prevederilor art.21 alin.(6), care prevede ajustarea venitului impozabil aferent tranzacțiilor între persoanele interdependente la prețul de piață, concomitent cu aplicarea prevederilor art.24 alin.(8) din Codul fiscal, care prevede nedeductibilitatea pierderilor înregistrate în urma tranzacțiilor de vânzare-cumpărare, prestări servicii etc între persoane interdependente.

Vă prezentăm incertitudinile apărute privind aplicarea acestor norme în baza unui exemplu  convențional.

Exemplu. Entitățile JK și JL sunt 2 societăți interdependente. În perioada anului 2023 entitatea JK a vândut JL 30 de calculatoare portative la prețul de 640,000 lei, valoarea contabilă a calculatoarelor constituie 720,000 lei, iar valoarea (prețul) lor de piață constituie 750,000 lei. 

În acest caz, care ajustări în scopuri fiscale aferente acestei tranzacții urmează să efectueze entitatea JK?  În situația în care vânzătorul - entitatea JK are obligația să-și ajusteze venitul impozabil din această tranzacție la prețul de piață, apare următoarea întrebare. Entitatea JK va avea dreptul să deducă în scop fiscal pierderilor contabile înregistrate din vânzarea calculatoarelor în situația în care entitatea aplică art.21 alin.(6) din Codul fiscal (își majorează venitul în scop fiscal)? Corespunzător, în scop fiscal pierderi din această tranzacție nu sunt înregistrate.

În înțelegerea noastră, în acest caz, entitatea JK, aplicând prevederile art.21 alin.(6) din Codul fiscal, urmează să-și ajusteze venitul impozabil din tranzacția analizată la prețul de piață, acesta se va majora cu 110,000 lei (750,000-640,000). Această ajustare se va reflecta în rd.02019 din Anexa 1D a Declarației VEN12:

De asemenea, dacă venitul impozabil (prețul de piață) aferent tranzacției între persoane interdependente recunoscut la valoarea de piață este mai mare decât costul contabil (fiscal) al bunurilor (serviciilor) tranzacționate, atunci, în înțelegerea noastră, la aplicarea art.24 alin.(8) din Codul fiscal se va ține cont de venitul ajustat în scopuri fiscale în scopul stabilirii pierderilor conform acestei norme. Corespunzător, în acest caz, în exemplul analizat în scop fiscal nu se vor înregistra pierderi din tranzacția de vânzare a calculatoarelor și valoarea (contabilă) întreagă a bunurilor tranzacționate va fi permisă spre deducere.

În anexa 2D nu se va face nicio ajustare legată de tranzacția analizată privind aplicarea art.24 alin.(8) din Codul fiscal:

În legătură cu tranzacția descrisă mai sus între părți interdependente am rugat Ministerul finanțelor să ne prezinte explicații la urătoarele întrebări:

1) Vă rugăm să ne explicați, cum urmează să fie aplicate prevederile art.21 alin.(6) din Codul fiscal, care prevăd ajustarea veniturilor aferente tranzacțiilor între persoane interdependente la prețul de piață, concomitent cu art.24 alin.(8) din Codul fiscal, care prevede ajustarea pierderilor din tranzacțiile între persoane interdependente? 

2) La aplicarea art.24 alin.(8) din CF – la stabilirea pierderilor din tranzacțiile între persoane interdependente  se va ține cont de prețul de piață al tranzacției ajustat în conformitate cu art.21 alin.(6) din CF? Sau pierderile conform art.24 alin.(8) din CF urmează să fie stabilite fără a ține cont de ajustarea venitului conform art. 21 alin.(6) din CF?

MINISTERUL FINANȚELOR

15.07.2024 Nr.15/2-06/167

Totul pentru contabil S.R.L.

Ministerul Finanțelor, referitor la solicitarea f/nr. din 29.12.2023 cu privire la aplicarea prevederilor art.21 alin.(6) în coroborare cu art.24 alin.(8) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în continuare - ,,Cod”), comunică următoarele.

n conformitate cu prevederile art.21 alin.(6) din Cod, veniturile contribuabililor care desfăşoară activitate de întreprinzător obţinute din tranzacţiile economice cu fondatorii sau alte persoane interdependente efectuate la preţ mai mic decât preţul de piaţă se ajustează în scopuri fiscale la preţul de piaţă.

Totodată, potrivit art.24 alin.(8) din Cod, nu se permite deducerea pierderilor în urma vânzării sau schimbului proprietăţii, îndeplinirii lucrărilor şi prestării serviciilor, efectuate, în mod direct sau mijlocit, între persoanele interdependente. În sensul prezentului alineat, pierderea reprezintă diferenţa dintre suma anuală a costului vânzărilor şi suma anuală a venitului din vânzări, înregistrată în evidenţa contabilă pentru întreaga perioadă fiscală, în relaţie cu o persoană interdependentă. Prevederile prezentului alineat nu se aplică relaţiilor între membrii aceleiaşi cooperative sau aceluiaşi grup de producători agricoli, precum şi relaţiilor dintre cooperativa sau grupul de producători agricoli şi membrii săi.

Astfel, cu referire la întrebarea nr.1 din solicitare, menționăm că, potrivit explicațiilor oferite prin scrisoarea nr.15/2-06/47 din 12.02.2024 (se anexează), diferența dintre prețul de piață și venitul din tranzacție obținut ca urmare a relațiilor economice între companie cu fondatorii sau alte persoane interdependente, urmează a fi inclusă în venitul impozabil al companiei. Ulterior, reieșind din venitul impozabil recunoscut în scopuri fiscale se determină eventuala pierdere aferent tranzacției respective și reflectarea acesteia drept cheltuială nedeductibilă. 

Prin urmare, agentul economic este obligat să efectueze ajustarea atât a veniturilor conform art.21 alin.(6) din Cod, cât și a pierderilor în temeiul art.24 alin.(8) din Cod.

În acest sens, conform exemplului prezentat în solicitare, contribuabilul urmează să  ajusteze veniturile obținute conform art.21 alin.(6) din Cod prin completarea rândului 02019 din 
Declarația cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12) (în continuare –„Declarație”), aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor nr.153/2017:

Anexă 1D la Declarație: 

Astfel, conform pct.51 din Modul de completare a Declarației, în rândul 02019, în coloana  2 se va reflecta suma obţinută în urma tranzacţiilor economice cu fondatorii sau alte persoane 
interdependente efectuate la un preţ mai mic decât preţul de piaţă, iar în coloana 3 se va indica  suma tranzacţiilor la preţul de piaţă.
Totodată, cu referire la întrebarea nr.2 din solicitare, comunicăm că, contribuabilul  urmează să ajusteze cheltuielile/pierderile obținute conform art.24 alin.(8) din Cod prin  completarea rândului 0305 din Declarație:

Anexă 2D la Declarație: 

Conform pct.59 din Modul de completare a Declarației, în rândul 0305, în coloana 2 se indică pierderile suportate în cazul schimbului sau vânzării proprietăţii, îndeplinirii lucrărilor, 
prestării serviciilor între persoanele interdependente.

Prin urmare, pierderile conform art.24 alin.(8) din Cod urmează a fi stabilite conform contabilității financiare, care în scopuri fiscale nu vor fi permise la deducere.

Secretar de Stat Cristina IXARI