Olga GOLBAN
Director
Serviciul Fiscal de Stat
str. Constantin Tănase 9
MD-2005, mun. Chișinău, Republica Moldova
Scrisoarea f/n din 26 martie 2026
Subiect: deducerea pierderilor înregistrate în rezultatul incendiului și deducerea sumei TVA aferentă bunurilor distruse
Stimată doamnă,
Societatea cu Răspundere Limitată „Totul pentru contabil” (cod fiscal 1007600050995) roagă să ne prezentați explicații privind deducerea pierderilor înregistrate de către o întreprindere în rezultatul producerii unui incendiu și dreptul la deducerea sumei TVA aferentă bunurilor materiale distruse în rezultatul incendiului.
Vă prezentăm incertitudinile apărute privind aplicarea legislației fiscale în baza unui exemplu convențional:
Exemplu. La entitatea ABC în septembrie 2025 s-a produs un incendiu – a ars depozitul de producție finită. Motivul incendiului stabilit de organele competente – scurt circuit în sistemul de alimentare cu energie electrică. În rezultatul incendiului a fost distrusă toată producția finită depozitată în depozit, au fost distruse mijloacele fixe care se aflau în clădirea depozitului și a fost distrusă parțial clădirea depozitului (60%). Bunurile întreprinderii nu au fost asigurate.
În legătură cu acest fapt, vă rugăm să ne explicați dacă entitatea ABC are dreptul la deducerea pierderilor înregistrate în rezultatul incendiului: i) costul producției finite distruse în rezultatul incendiului; ii) valoarea neamortizată a mijloacelor fixe distruse în rezultatul incendiului?
De asemenea, vă rugăm să ne explicați dacă întreprinderea ABC își păstrează dreptul la deducerea sumei TVA aferentă bunurilor distruse (producție finită; mijloace fixe; clădire) în rezultatul incendiului?
În înțelegerea noastră, deductibilitatea pierderilor înregistrate în rezultatul incendiului urmează să fie analizate prin prisma pct.33 din Regulamentul cu privire la determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venitul persoanelor juridice şi persoanelor fizice care practică activitate de întreprinzător (HG nr.693 din 11.07.2018) potrivit căruia:
„În cazul în care agentul economic a înregistrat cheltuieli în procesul exercitării activității de întreprinzător ca rezultat al constatării unei situații excepționale și nu a înregistrat (a înregistrat parțial) venituri, cheltuielile în cauză, în conformitate cu prevederile art. 24 alin. (1) din Cod, se deduc în scopuri fiscale.
Cheltuielile legate de lichidarea consecințelor unei situații excepționale se califică drept cheltuieli excepționale care, pornind de la prevederile art. 24 alin. (1) din Cod, sînt, de asemenea, cheltuieli ordinare și necesare și care, respectiv, se permit spre deducere în scopuri fiscale.”
Vă rugăm să ne explicați dacă incendiul produs la întreprindere în condițiile descrise în exemplu poate fi calificat ca situație excepțională în sensul aplicării acestei norme?
În parte ce ține de TVA, o normă asemănătoare se conține la alin.(81) art.102 din Codul fiscal potrivit căreia se permite deducerea sumei TVA bunurilor distruse „ca urmare a situațiilor excepționale, definite conform Regulamentului ... , aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.1076/2020”. Vă rugăm să ne explicați și în acest caz dacă situația descrisă în exemplu cade sub noțiunea de situație excepțională.
Reieșind din cele expuse mai sus vă rugăm să ne răspundeți la următoarele întrebări:
1.Entitatea ABC are dreptul la deducerea pierderilor înregistrate în rezultatul incendiului produs la întreprindere în condițiile descrise în exemplu (costul producției finite; valoarea neamortizată a mijloacelor fixe distruse în rezultatul incendiului)?
2.Entitatea ABC are dreptul la deducerea cheltuielilor legate de înlăturarea consecințelor incendiului?
3.Entitatea ABC are dreptul la deducerea sumei TVA aferentă bunurilor distruse în rezultatul incendiului (producție finită; mijloace fixe; clădire)?
SERVICIUL FISCAL DE STAT
08.04.2026 Nr. 26-08/1-11-68247
Serviciul Fiscal de Stat a examinat adresarea f/n din 26.03.2026 și comunică următoarele.
Referitor la întrebarea nr.1
În conformitate cu prevederile art.24 alin.(1) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor ordinare şi necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător. Concomitent, conform pct.26 din Regulamentul cu privire la determinarea obligaţiilor fiscale aferente impozitului pe venitul persoanelor juridice şi persoanelor fizice care practică activitate de întreprinzător, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.693/2018, cheltuielile ordinare şi necesare reprezintă cheltuielile caracteristice gestionării activităţii de întreprinzător şi cheltuielile reglementate prin acte normative în vigoare, caracteristice pentru gestionarea anumitor tipuri de activităţi de întreprinzător, în scopul desfăşurării activităţii economice şi obţinerii de venituri.
Subsecvent, potrivit pct.36 din Regulamentul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscal, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.704/2019, în cazul ieşirii forţate şi al casării mijloacelor fixe înainte de expirarea duratei de funcţionare utilă, nu se permite deducerea valorii neamortizate în scopuri fiscale. În situaţia în care în rezultatul pierderii forţate a mijlocului fix, sumele şi despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor de asigurare şi coasigurare constituie, în temeiul art.18 lit.i) din Codul fiscal nr.1163/1997, surse de venituri impozabile, valoarea neamortizată în scopuri fiscale se permite spre deducere în limita venitului impozabil.
Totodată, potrivit art.22 alin.(3) din Codul fiscal, proprietatea se consideră pierdută în mod forţat, dacă ea este parţial sau total distrusă, furată, sechestrată sau destinată demolării ori dacă contribuabilul este forţat într-un oarecare alt mod să-şi abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau iminenţei uneia din acţiunile sau evenimentele menţionate mai sus.
Astfel, reieșind din normele menționate supra, cheltuielile aferente costului producției finite, precum și valoarea neamortizată a mijloacelor fixe distruse în rezultatul incendiului nu se permit spre deducere în scopuri fiscale.
Referitor la întrebarea nr.2
Cu privire la deducerea cheltuielilor ca urmare a lichidării consecinţelor unei situaţii excepţionale, comunicăm că răspunsul la întrebarea abordată este expus în Baza generalizată a practicii fiscale (www.sfs.md/ro/baza-generalizata-a-practicii-fiscale), aprobată prin Ordinul IFPS nr. 637 din 31.12.2010 şi publicată pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal de Stat www.sfs.md.
Astfel, la codul 29.1.3.1.32 din Bază este expusă următoarea întrebare şi răspuns:
„Întrebare: Se vor permite spre deducere, în scopuri fiscale, cheltuielile suportate de agentul economic ca urmare a lichidării consecinţelor unei situaţii excepţionale?”
„Răspuns: Potrivit art. 24 alin. (1) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor ordinare şi necesare, achitate sau suportate de către contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător.
Totodată, conform pct. 33 din Regulamentul cu privire la determinarea obligaţiilor fiscale aferente impozitului pe venit al persoanelor juridice şi al persoanelor fizice care practică activitate de întreprinzător, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 693 din 11 iulie 2018, în cazul în care agentul economic a înregistrat cheltuieli în procesul exercitării activităţii de întreprinzător ca rezultat al constatării unei situaţii excepţionale şi nu a înregistrat (sau a înregistrat parţial) venituri, cheltuielile respective, în conformitate cu prevederile art. 24 alin. (1) din Codul fiscal, se deduc în scopuri fiscale.
Cheltuielile legate de lichidarea consecinţelor unei situaţii excepţionale se califică drept cheltuieli excepţionale care, pornind de la prevederile art.24 alin. (1) din Codul fiscal, sunt calificate drept cheltuieli ordinare necesare şi, respectiv, se permit spre deducere în scopuri fiscale, cu confirmarea documentară a suportării acestora.”.
Referitor la întrebarea nr.3
Potrivit art. 102 alin.(81) din Codul fiscal, suma TVA achitată sau care urmează a fi achitată, pentru mărfurile procurate, precum şi pentru mărfurile, serviciile procurate care au fost utilizate la fabricarea mărfurilor care, în procesul activităţii de întreprinzător, au fost distruse ca urmare a situaţiilor excepţionale, definite conform Regulamentului cu privire la clasificarea situaţiilor excepţionale şi la modul de acumulare şi prezentare a informaţiilor în domeniul protecţiei populaţiei şi teritoriului în caz de situaţii excepţionale, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 1076/2010, se deduce cu condiţia ca aceste situaţii să fie demonstrate şi confirmate.
Demonstrarea şi confirmarea acestor situaţii se efectuează prin actul emis de o autoritate/instituţie publică. Astfel, în conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 1076 din 16 noiembrie 2010 cu privire la clasificarea situaţiilor excepţionale şi la modul de acumulare şi prezentare a informaţiilor în domeniul protecţiei populaţiei şi teritoriului în caz de situaţii excepţionale, incendiile se încadrează în categoria situaţiilor excepţionale cu caracter tehnogen (Anexa nr. 1 pct. 1.2 la Regulament). Potrivit pct. 12 lit. a)-c) din Regulamentul aprobat prin HG nr. 1076/2010, Inspectoratul General pentru Situaţii de Urgenţă al Ministerului Afacerilor Interne este autoritatea publică centrală abilitată să colecteze, să generalizeze şi să prezinte informaţiile privind declanşarea situaţiilor excepţionale, precum şi să ţină evidenţa statistică a acestora.
Totodată, conform pct. 6 şi pct. 7 din Regulament, lichidarea consecinţelor situaţiilor excepţionale, în funcţie de amploarea acestora, se realizează sub conducerea comisiilor pentru situaţii excepţionale, constituite la nivelul autorităţilor administraţiei publice locale sau, după caz, la nivel naţional.
De asemenea, potrivit pct. 9-11 din Regulament, autorităţile administraţiei publice locale pe teritoriul cărora s-a produs situaţia excepţională participă la acumularea, documentarea şi prezentarea informaţiilor privind consecinţele acesteia.
În acest context, documentele oficiale confirmative privind producerea incendiului ca situaţie excepţională pot fi emise, după caz, de către Inspectoratul General pentru Situaţii de Urgenţă sau subdiviziunile teritoriale ale acestuia, comisia pentru situaţii excepţionale competentă, cu participarea autorităţii administraţiei publice locale.
Astfel, pentru confirmarea distrugerii bunurilor în urma unui incendiu, calificat drept situaţie excepţională, entitatea urmează să deţină, după caz, următoarele documente: documentul prin care se constată incendiul, întocmit de către Inspectoratul General pentru Situaţii de Urgenţă sau subdiviziunile teritoriale ale acestuia; actul (decizia/procesul-verbal) a comisiei pentru situaţii excepţionale competente, din care să rezulte declanşarea situaţiei excepţionale, caracterul acesteia şi consecinţele produse; alte documente oficiale, după caz, emise de autorităţile publice competente, care confirmă circumstanţele şi proporţiile prejudiciului.
Director adjunct Iurii LICHII