Olga Golban
Director Serviciul Fiscal de Stat
str. Constantin Tănase 7
MD-2005,
mun. Chişinău, Republica Moldova
Scrisoarea f/n din 20 iunie 2025
Subiect: obiecte impozabile cu Taxa locală pentru unitățile comerciale și/ sau de prestări servicii
Stimată doamnă,
Societatea cu Răspundere Limitată „Totul pentru contabil” (cod fiscal 1007600050995) roagă să ne prezentați explicații dacă unele activități ale întreprinderi reprezintă obiecte impozabile cu Taxa locală pentru unitățile comerciale și/ sau de prestări servicii.
UNITATE COMERCIALĂ DE COMERȚ CU AMĂNUNTUL PRIN INTERMEDIUL CASELOR DE COMENZI SAU PRIN INTERNET
Vă prezentăm incertitudinile apărute în baza unui exemplu convențional.
Exemplu 1. Entitatea ABC activează în domeniul comerțului cu amănuntul și deține o rețea de magazine pe teritoriul țării. Adăugător entitatea comercializează mărfuri cu amănuntul prin intermediul comenzilor primite de la cumpărători prin internet. Marfa este eliberată din unitățile de comerț cu amănuntul (magazine) și este transmisă cumpărătorilor prin intermediul unui operator poștal cu plata pentru marfă contra ramburs.
Pentru unitățile comerciale ale întreprinderii această activitate de comerț se consideră o practică/modalitate de comercializare a mărfurilor adăugătoare și nu reprezintă o activitate principală.
În acest caz, vă rugăm să ne explicați dacă entitatea ABC are obligația să solicite notificarea activității de comerț pentru unitatea de comerț „UNITATE COMERCIALĂ DE COMERȚ CU AMĂNUNTUL PRIN INTERMEDIUL CASELOR DE COMENZI SAU PRIN INTERNET”, să achite Taxa locală pentru unitățile comerciale și/ sau de prestări servicii pentru această unitate de comerț?
În înțelegerea noastră, conform descrierii la pct.32 „UNITATE COMERCIALĂ DE COMERȚ CU AMĂNUNTUL PRIN INTERMEDIUL CASELOR DE COMENZI SAU PRIN INTERNET” din „Nomenclatorul unităților comerciale” Anexa nr.5 la Legea nr. 231 din 23.09.2010 cu privire la comerţul interior, această obligație nu apare deoarece „Pentru unitățile comerciale care dispun de suprafață comercială, această activitate se consideră o practică/modalitate de comercializare și nu se notifică suplimentar în cazul în care nu reprezintă activitatea principală”. AGENŢIE IMOBILIARĂ
Vă prezentăm neclaritățile apărute, de asemenea, în baza unui exemplu convențional.
Exemplu 2. Entitatea XYZ activează în domeniul comerțului cu amănuntul și deține o rețea de magazine pe teritoriul țării. Adăugător desfășoară o activitate de investiții a mijloacelor financiare libere în procurarea bunurilor imobiliare (case de locuit, apartamente, terenuri) cu scopul de a fi revândute ulterior la un preț mai mare. În acest caz, vă rugăm să ne explicați dacă entitatea XYZ are obligația să solicite notificarea pentru genul de activitate „Agenție imobiliară”, să achite Taxa locală pentru unitățile comerciale și/ sau de prestări servicii pentru unitatea „Agenție imobiliară”?
În înțelegerea noastră, conform descrierii la pct.105 „AGENŢIE IMOBILIARĂ” din „Nomenclatorul unităților comerciale” Anexa nr.5 la Legea nr. 231 din 23.09.2010 cu privire la comerţul interior, unitatea de comerț „Agenția imobiliară” este „Unitate comercială fixă care:
–prestează servicii în domeniul tranzacțiilor imobiliare (servicii de intermediere pentru cumpărarea, vânzarea şi închirierea bunurilor imobiliare);
–furnizează alte servicii imobiliare”.
În situația descrisă în exemplu entitatea nu prestează serviciile descrise la pct.105 Anexa nr.5 la Legea nr. 231 din 23.09.2010, corespunzător, în înțelegerea noastră, nu are obligația să notifice/ să achite taxa locală pentru unitatea de comerț „Agenția imobiliară”.
În legătură cu cele menționate vă rugăm să ne răspundeți la următoarele întrebări:
1. Cu referință la situația descrisă în Exemplul 1, vă rugăm să ne explicați dacă entitatea ABC are obligația să solicite notificarea pentru unitatea de comerț „UNITATE COMERCIALĂ DE COMERȚ CU AMĂNUNTUL PRIN INTERMEDIUL CASELOR DE COMENZI SAU PRIN INTERNET” și să achite Taxa pentru unitățile comerciale și/ sau de prestări servicii pentru această unitate comercială?
2. Cu referință la situația descrisă în Exemplul 2, vă rugăm să ne explicați dacă entitatea XYZ are obligația să solicite notificarea pentru genul de activitate „AGENŢIE IMOBILIARĂ” și să achite Taxa locală pentru unitățile comerciale și/ sau de prestări servicii pentru unitatea „AGENŢIE IMOBILIARĂ”?
MINISTERUL DEZVOLTĂRII ECONOMICE ȘI DIGITALIZĂRII
25.07.2025 Nr.09-2209
Urmare a examinării adresării referitor la necesitatea deținerii Notificării privind iniţierea activităţii de comerţ pentru tipurile de unități comerciale, remisă spre examinare de către Serviciului Fiscal de Stat prin scrisoarea nr. 26-08/3-07 - 107686 din 23.06.2025, comunicăm următoarele.
Potrivit art. 14 alin. (1) din Legea 231/2010 privind comerțul interior: „Activitatea de comerț este condiționată de depunerea notificării în comerț de către persoana înregistrată în condițiile legii. Activitatea de comerț începe din data emiterii înștiințării de recepționare de către autoritatea administrației publice locale, prin intermediul resursei informaționale în domeniul comerțului.”
Complementar, pct. 32 din Nomenclatorul unităților comerciale, Anexa nr. 5 la Legea nr. 231/2010, stipulează: „UNITATE COMERCIALĂ DE COMERȚ CU AMĂNUNTUL PRIN INTERMEDIUL CASELOR DE COMENZI SAU PRIN INTERNET Unitate comercială care desfășoară activitate de comerț electronic fără a dispune de suprafață comercială.
1. Modalitatea de achitare, precum și cea de livrare/recepționare a mărfii nu constituie element definitoriu pentru tipul respectiv.
2. Pentru unitățile comerciale care dispun de suprafață comercială, această activitate se consideră o practică/modalitate de comercializare și nu se notifică suplimentar în cazul în care nu reprezintă activitatea principală. În cazul în care practicile/modalitățile de comercializare caracteristice comerțului electronic reprezintă activitatea principală, se impune notificarea activității de comerț ca unitate comercială de comerț cu amănuntul prin intermediul caselor de comenzi sau prin internet, separat de activitatea de comerț ca unitate cu suprafață comercială.
” În opinia noastră, în situația în care comerțul electronic este desfășurat printr-un punct distinct față de magazinul fizic, acesta constituie o unitate comercială separată ce trebuie notificată individual.
Conform pct. 105 din Nomenclatorul unităților comerciale, Anexa nr. 5 la Legea nr. 231/2010 „AGENŢIE IMOBILIARĂ Unitate comercială fixă care:
–prestează servicii în domeniul tranzacțiilor imobiliare (servicii de intermediere pentru cumpărarea, vânzarea şi închirierea bunurilor imobiliare);
–furnizează alte servicii imobiliare”.
În acest sens, activitatea ce constă în procurarea bunurilor imobiliare în scopul revânzării ulterioare la un preț mai mare nu corespunde descrierii prevăzute la pct. 105 din Nomenclator, întrucât nu vizează prestarea de servicii de intermediere sau alte servicii imobiliare, ci se încadrează mai curând în categoria activităților investiționale sau de comerț cu bunuri imobiliare.
Referitor la achitarea taxei pentru unitățile comerciale, reliefăm prevederile articolului art. 177 din Legea nr. 231/2010 privind comerțul interior, potrivit cărora:
(1) Pentru fiecare unitate comercială în cadrul căreia se desfăşoară activitate de comerţ, comercianţii achită taxă pentru unităţile comerciale şi pentru prestări de servicii în conformitate cu legislaţia fiscală.
(2) Taxa pentru unităţile comerciale şi/sau pentru prestări de servicii se achită de comerciant în modul stabilit de legislaţia fiscală, pe durata desfăşurării activităţii de comerţ conform art. 173 .”
Prin urmare, notificarea activității de comerț se realizează o singură dată per unitate comercială, în conformitate cu prevederile legale expuse, în funcție de tipul unității, locul desfășurării și specificul activității. Pentru fiecare unitate comercială, se datorează taxa respectivă, în conformitate cu legislația fiscală aplicabilă.
Secretar de Stat Natalia SELEVESTRU