Despre obligaţiile fiscale care apar la achitarea dividendelor pentru anii 2008-2013
Obligaţiile fiscale care apar la achitarea dividendelor trebuie analizate sub aspectul obligaţiilor care survin la entitatea economică care efectuează achitarea şi subiectul care încasează dividendele. Totodată mărimea reţinerii impozitului pe venit la sursă de plată din suma dividendelor depinde de perioada pentru care se achită aceste dividende
Conform art. 20 al Codului Fiscal constituie sursă de venit neimpozabil doar dividendele obţinute de persoanele fizice rezindente aferente perioadelor fiscale de pînă la 1 ianuarie 2008. Dividendele obţinute de persoane juridice nu sunt specificate în art. 20 al Codului Fiscal, deci constituie sursă de venit impozabilă.
Astfel dividendele obţinute de persoane fizice şi juridice rezidente pentru anul 2012, 2013 constituie sursă de venit impozabilă şi se impozitează la sursă de plată conform liniuţei întîi, alin. (31) art. 901 al Codului Fiscal, în mărime de 6%.
Menţionăm, că această reţinere a impozitului pe venit este o reţinere finală şi în rezultat persoana fizică rezidentă este scutită de a include venitul din dividende în componenţa venitului brut, precum şi la declararea acestuia.
De asemenea, la completarea Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit (VEN 12) persoana juridică, care a obţinut dividende, va exclude mărimea acestora din venitul impozabil (va corecta venitul impozabil, rîndul 02018 din VEN 12).
În cazul achitării dividendelor în a avans pentru anul 2013, conform art. 801 din CF, entitatea economică, care achită dividende, va calcula, achita şi impozit pe venit din activitatea de antreprenor în mărime de 12%. Menţionăm că suma impozitului pe venit din activitatea de antreprenor calculat şi achitat pentru dividendele achitate în avans este trecută în contul obligaţiunilor privind achitarea impozitului pe venit în rate conform art. 84 p.(1) al Codului Fiscal.
Totodată suma impozitului dat va micşora suma impozitului pe venit din activitatea de antreprenor pentru anul 2013 (va fi trecută în cont).
De exemplu
Cazul I. În anul 2013 entitatea economică îndreaptă spre achitare dividende pentru anul 2012 persoanei (fizice sau juridice) în suma de 1000 lei.
Impozitul pe venit reţinut la sursă de plată va constitui:
1000 lei x0,06= 60 lei. Deci persoana va primi net suma de 940 lei
Cazul II. În anul 2013 entitatea economică îndreaptă spre achitare dividende în avans pentru anul 2013 persoanei (fizice sau juridice) în suma de 1000 lei.
Impozitul pe venit a persoanei, reţinut la sursă de plată va constitui:
1000 lei x 0,06 = 60 lei, deci persoana va primi net suma de 940 lei
Impozitul pe venit din activitatea de antreprenor (a entităţii ce achită dividende) pentru dividendele achitate în avans e posibil de determinat după proporţia:
x lei ………… 12%
1000 lei …………. 88%, x = 136,36 lei
Menţionăm că la moment legislaţia fiscală nu are o interpretare univocă referitor la modul de determinare a bazei impozabile a impozitului pe venit din activitatea de antreprenor pentru dividendele achitate în avans.
Astfel, este posibil calcularea şi achitarea prealabilă a impozitului pe venit din activitatea de antreprenor în suma de 120 lei (1000 lei x 0,12).
Totuşi, considerăm că la determinarea impozitului pe venit din dividendele achitate în avans trebuie de utilizat metoda aplicată mai sus (adică calculul şi achitarera unui impozit de 136,36 lei)
În cele mai dese cazuri cînd se achită dividende în avans se cunoaşte suma netă (suma de facto) care se doreşte ca beneficiarul să o primească. În această situaţie pentru a stabili suma impozitelor spre plată puteţi utiliza un astfel de algoritm (presupunem că se doreşte achitarea dividendelor nete în suma de 1000 lei).
Notam cu „a” suma îndreptată spre plată pentru achitarea dividendelor (suma brută):
a-0,12a- (a-0,12a) x 0,06=1000 lei
a-0,12a-0,06a+0,0072a=1000 lei
0,8272 a= 1000 lei , a=1208,90 lei
Deci, pentru a stabili suma îndreptată spre plată pentru achitarea dividendelor în avans pentru anul 2013 utilizaţi formula a= neta/0,8272, unde „neta” este suma care se doreşte ca beneficiarul să o primească.
Impozitul pe venit din activitatea de antreprenor pentru dividendele achitate în avans va constitui:
1208,90 lei x 0.12=145,07 lei
Impozitul pe venit a persoanei, reţinut la sursă de plată va constitui:
(1208,90 lei -145,07 lei) x 0,06 = 63,83 lei, deci persoana va primi net suma de 1000 lei (1208,90 lei -145,07 lei-63,83 lei).
În cazul achitării dividendelor pentru anii 2008-2011, entitatea economică va reţine impozit pe venit la sursă de plată conform liniuţei a două, alin. (31) art. 90 1 din Codul Fiscal, în mărime de 15%, indiferent de statutul persoanei (fizică sau juridică). Menţionăm că acesta este o reţinere finală, respectiv bineficiarul dividendelor nu are obligaţia de a declara acest venit.
Informaţie la temă
Cu privire la impozitarea dividendelor Scrisoarea IFPS nr. 26-08/1-10-64/457/4 din 27.01.2012
