Din 01 ianuarie 2025 nu sau produs modificări semnificative legate de reținerile din salariu. În acest an a fost efectuată ajustarea mărimii scutirilor acordate cu 10% față de 2024. Contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii și prima de asigurare obligatorie de asistență medicală stabilite în cote procentuale au rămas neschimbate la nivelul anului precedent.

În acest articol o să discutăm despre modificările efectuate și influența acestora asupra mărimii salariului net, și totodată pentru o înțelegere mai bună o sa analizăm exemple de calcul a impozitelor și taxelor care se rețin din salariul.

În tabelul de mai jos sunt prezentați indicatorii care contribuie la calcularea impozitului pe venit din salariu, inclusiv contribuțiile de asigurări sociale și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală pentru anii 2024 și 2025.

Indicatori	2024	2025	Diferența
Impozit pe venit
Persoane fizice (art. 15 alin. (a) CF)	12%	12%	-
Scutirile anuale
Scutirea personală (art.33 alin. (1) CF)*	27 000 lei	29 700 lei	2 700
Scutirea p/u persoană întreținută (art.35 alin.(1) CF)	9 000 lei	9 900 lei	900
Scutirea majoră acordată soțului/soției (art.34 alin.(2) CF)	19 800 lei	21 780 lei	1 980
Scutirea majoră p/u persoană întreținută cu dezabilități (art.35 alin.(1) CF)	19 800 lei	21 780 lei	1 980
Scutire personală majorată (art.33 alin. (2) CF)	31 500 lei	34 620 lei	3 120
* Notă. În cazul în care venitul anual impozabil este mai mare de 360 000 lei persoana pierde dreptul la scutirea personală.
Contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii
angajator (cota de bază)	24%	24%	-
Prima de asigurare obligatorie de asistență medicală
angajat	9%	9%	-

Restricții privind aplicarea scutirilor - persoanele fizice care, pe parcursul perioadei fiscale, au obținut venituri impozitate conform art. 88¹ (Impozitarea plăților salariale ale angajaților din domeniul transportului rutier de persoane în regim de taxi) și cap. 1 al titlului X (Regimul fiscal al rezidenților parcurilor pentru tehnologia informațiilor) sunt private de dreptul de a folosi scutirile conform art. 33, 34 și 35 pentru perioada în care încasează venituri impozitate conform regimului special de impozitare. Scutirile se aplică proporțional lunilor de activitate în regimul standard de impozitare.

Atragem atenția că art. 88 din Codul Fiscal a fost completat cu o prevedere conform căreia angajatorul nu are obligația să urmărească pierderea dreptului de utilizare a scutirii personale. Această completare se referă, în primul rând, la norma de la alin.(1) art.33 din CF potrivit căreia persoana fizică cetățean care a înregistrat venit impozabil mai mare de 360 000 lei într-un an fiscal și respectiv pierde dreptul la scutirea personală, dar și în alte cazuri când se pierde dreptul la careva scutiri. Angajatorul nu va fi sancționat dacă nu a retras scutirea personală a angajatului la depășirea limitei a venitului impozabil al angajatului.

Trebuie de menționat că art. 35² ”Deducerea cheltuielilor persoanelor fizice” din Codul Fiscal introdus din 2024 a fost modificat și completat. Astfel din 2025 în conformitate cu acest articol:

(1) Se permite deducerea, în cuantumurile stabilite de legislație, a sumelor pentru primele de asigurare obligatorie de asistență medicală achitate de persoanele fizice conform legislației.

(2) Se permite deducerea contribuțiilor obligatorii în bugetul asigurărilor sociale de stat achitate de persoanele fizice, pe parcursul perioadei fiscale, în cuantumurile stabilite de legislație.

(3) Se permite deducerea cheltuielilor suportate pentru primele de asigurare facultativă de asistență medicală sau pentru contractarea serviciilor medicale de la un singur furnizor al acestor servicii, în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat. Dreptul la deducere se acordă persoanelor asigurate conform Legii nr.1593/2002 cu privire la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală.

Comentarii. În baza acestei prevederi persoanele fizice cetățeni vor putea deduce cheltuielile suportate de ei doar pentru una dintre acțiunile enumerate în acest articol: ori primele de asigurare facultativă de asistență medicală ori contractarea serviciilor medicale, și doar în limita unui salariu mediu lunar prognozat pe economie/an. În cazul serviciilor medicale se acceptă spre deducere costul serviciilor prestate doar de un singur furnizor al acestor servicii.

(4) Se permite deducerea sumei achitate de către persoana fizică pentru procurarea primei de asigurare în baza contractului de asigurare încheiat în temeiul claselor de asigurări de viață, asigurări de sănătate, asigurări de incendiu și de alte calamități naturale, în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat, pentru toate tipurile de contracte cumulativ.

Comentarii. Conform modificărilor efectuate sa adăugat și alte tipuri de asigurări permise spre deduce persoanei fizice, care nu include asigurarea obligatorie de răspundere civilă auto și CASCO.

(5) Se permite deducerea dobânzilor achitate de către persoana fizică, pe parcursul perioadei fiscale, în cazul procurării primei locuințe în baza contractului de credit, altul decât cel contractat prin programele de stat, în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat. Pentru locuința proprietate comună în devălmășie/cote-părți, dreptul la deducere se acordă fiecărui beneficiar al creditului, proporțional cotei-părți deținute, aplicată conform limitei stabilite.

Comentarii. Mecanismul de aplicare este complicat și incert. Nu este dată noțiunea de „prima locuință”. Cu referință la partea a 2-a a alineatului – proprietatea în devălmășie - limita stabilită de 1 salariu mediu prognozat pe economie/an în calitate de cheltuieli deductibile în scopuri fiscale urmează să fie împărțită între persoanele fizice coproprietari, pe când de obicei dobânda o achită doar unul din coproprietari. În afară de aceasta a fost exclusă condiția de deducere a dobânzii doar în cazul când creditul este ipotecar.

(6) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de către persoana fizică, pe parcursul perioadei fiscale, pentru învățământul persoanelor întreținute copii oferit de instituțiile de învățământ prevăzute la art. 15 din Codul educației nr. 152/2014, în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat. Cuantumul deductibil se aplică cumulativ pentru numărul total de copii și pentru toate tipurile de învățământ.

Comentarii. Este o prevedere nouă, care a intrat în vigoare din 2025. Art. 16 din Codul educației prevede instituţie de educaţie antepreşcolară, instituţie de învăţământ preșcolar, instituţie de învăţământ primar, secundar, profesional tehnic, superior, instituţie de învăţământ extrașcolar, etc. Astfel, persoanele fizice urmează să colecteze și să păstreze documentele confirmative care atestă aceste cheltuieli efectuate și oferite de instituțiile de învățământ (contracte, documente de plată, etc.).

Persoana fizică cetățean va putea beneficia de deducerea cheltuielilor indicate în alin. (3)-(6) art. 35² din Codul Fiscal prin prezentarea declarației pe venit CET18.

În exemplu de mai jos o să facem calculul impozitelor și taxelor care se rețin din salariul îndreptat spre plată. Admitem că angajatul X are un salariu lunar brut de 16 000 lei, care este aproximativ egal cu salariul mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2025 (conform HG nr. 845 din 18.12.2024 mărimea acestuia constituie 16 100 lei) și beneficiază de scutirea personală. Prin urmare, vom calcula toate reținerile și suma salariului spre plată și taxele achitate de angajator, comparând indicatorii pentru 2024 și 2025.

Indicatori	Nr.	2024	2025	Diferența
Salariul brut, lei	1	16 000	16 000	-
Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatului (9%), lei	2	1 440	1 440	-
Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatorului (24%), lei	3	3 840	3 840	-
Scutirea personală pentru 1 lună, lei	4	2 250	2 475	225
Venitul impozabil, lei (1-2-4)	5	12 310	12 085	(225)
Impozitul pe venit reținut din salariu, lei (5*12%)	6	1 477,20	1 450,20	(27)
Salariul net, lei (1-2-6)	7	13 082,80	13 109,80	27
Total plăți achitate din contul angajatului, lei (2+6)	8	2 917,20	2 890,20	(27)
Total plăți achitate din contul angajatorului, lei (3)	9	3 840	3 840	-
Total cheltuielile salariale ale angajatorului (1+3)	10	19 840	19 840	-

Din calculele efectuate în exemplul de mai sus, vedem că dacă angajatul ar beneficia de un salariu brut egal cu 16 000 lei, atunci salariul net primit la mână în 2025 va fi mai mare cu 27 lei față de anul 2024. Totodată, cheltuielile salariale ale angajatorului pentru anul 2025 nu se schimbă față de anul 2024 care vor constitui 19 840 lei. Prin urmare pentru ca angajatul în anul 2025 să primească un salariu net de 13 109,80 lei urmează să fie achitate la stat taxe și impozite în mărime de 6 730,20 de lei sau 51,34% din salariu net. Totodată, statul va încasa la buget în acest an cu 27 lei mai puțin.

Modul de reținere a impozitului pe venit din salariu şi din alte plăţi efectuate de către patron în folosul angajatului, precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate și/sau efectuarea de lucrări este stabilit în Regulamentul aprobat prin HG 697 din 22.08.2014.

Menționăm că din 01.01.2025 sa majorat salariu minim pe țară care a fost stabilit în cuantum de 5 500 lei lunar pentru un program complet de lucru de 169 de ore (în medie pe lună), ceea ce reprezintă 32,54 lei pe oră (HG nr. 846 din 18.12.2024), această majorare va conduce la revizuirea salariilor de la începutul anului.

Facilități acordate de patron

Facilitățile impozabile acordate de angajator care se includ în venitul impozabil sunt stabilite în articolul 19 din Codul Fiscal:

* Plăţile acordate salariatului de către angajator pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum şi plăţile în favoarea salariatului, efectuate altor persoane, cu excepţia plăţilor în bugetul asigurărilor sociale de stat, a plăților menționate la art. 24 alin. (19) și (24) care nu depășesc plafonul stabilit de Guvern și a plăților menționate la art. 24 alin. (19³), (20) și (26) care nu depășesc plafonul prevăzut de art. 24 din CF. Normele art.24 la care se face referință presupun:

- alin.(19) – cheltuieli suportate de angajator pentru salariați pentru transportul (75 lei fără TVA per persoană pentru fiecare zi efectiv lucrată), hrana (70 de lei (fără TVA) per persoană pentru fiecare zi efectiv lucrată) și studiile profesionale ale angajatului în valoarea stabilită conform pct. 45-46 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.693/2018;

- alin.(24) – cheltuieli pentru hrana și transportarea angajaților zilieri în aceleași valori ca și în cazul salariaților;

- alin.(19³) – cadouri în natură, inclusiv vouchere, oferite salariaților, al căror cuantum anual în raport cu un salariat nu depășește cumulativ valoarea de 10% din salariul mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat (16 100x10%=1 610 lei), activități aferente consolidării culturii corporative și a spiritului de echipă, abonamente pentru utilizarea facilităților sportive în mărime anuală de până la 50% din salariul mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat (16 100x50%=8 050 lei), contractarea serviciilor medicale în folosul salariatului în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat (16 100 lei);

- alin.(20) – primele de asigurare facultativă de asistență medicală ale salariatului în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat (16 100 lei);

- alin.(26) – plățile în folosul angajatului în scopul compensării costurilor pentru serviciile alternative de îngrijire a copiilor cu vârsta de până la 3 ani în mărime ce nu depășește valoarea de 2500 de lei lunar pentru fiecare copil al salariatului.

Referința la „plafonul prevăzut de art.24” va crea probleme în aplicare deoarece plățile conform normelor menționate mai sus se efectuează pe parcursul anului, iar unele plafoane din art.24 prevăd calcule anuale. De exemplu, plafonul de deductibilitate a plăților pentru perfecționarea salariaților, alta decât cea prevăzută la alin. (19), precum și pentru activitățile aferente consolidării culturii corporative și a spiritului de echipă efectuate conform alin.(19³) constituie „5% din valoarea calculată ca diferență între fondul de retribuire a muncii total pe întreprindere, determinat pentru anul precedent sau pentru anul curent, și fondul de retribuire a muncii persoanelor specificate la grupurile minore 112 și 121 din Clasificatorul ocupațiilor ...din anul respectiv ...”.

* Valoarea tichetelor de masă în partea în care aceasta depășește valoarea nominală deductibilă stabilită la art.4 alin.(1) din Legea nr.166/2017 cu privire la tichetele de masă. La momentul actual valoarea nominală deductibilă în scopuri fiscale a unui tichet de masă pentru o zi lucrătoare trebuie să fie cuprinsă între 35 și 70 de lei.

* Plățile aferente cheltuielilor suportate și determinate pentru transportul și hrana studenților stagiari și/sau elevilor, peste limită, conform modului stabilit de Guvern. Astfel, conform pct.34 din Regulamentul cu privire la determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venitul persoanelor juridice şi persoanelor fizice care practică activitate de întreprinzător, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.693/2018, cheltuielile suportate pentru transportul organizat al studenților stagiari/elevilor în învăţământul dual se stabilesc în limita plafonului deductibil de 75 de lei (fără TVA) per persoană pentru fiecare zi efectiv lucrată. Conform pct. 40 din Regulament, cheltuielile suportate pentru hrana organizată a studenților stagiari/elevilor în învățământul dual se stabilesc în limita plafonului deductibil de 70 de lei (fără TVA) per persoană pentru fiecare zi efectiv lucrată.

* Suma anulată a datoriei salariatului faţă de angajator.

* Suma plătită suplimentar de angajator la orice plată a salariatului pentru locuinţa acordată de către angajator;

* Suma dobânzii, determinată reieșind din diferenţa pozitivă dintre rata medie ponderată a dobânzilor aplicate la creditele noi acordate persoanelor fizice pe un termen ce depăşeşte 5 ani, stabilită de Banca Naţională a Moldovei în luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, şi rata dobânzii calculată pentru împrumuturile acordate de către angajator salariatului. Pentru anul 2025 această rată medie ponderată stabilită de BNM constituie 7,03%. Totodată, din 2024 prevederile prezentei litere nu se aplică creditelor acordate de bănci şi organizații de creditare nebancară salariaților acestora în condițiile generale în care acestea acordă credite persoanelor fizice terțe. În sensul prezentului articol, prin condiții generale se înțeleg condițiile acceptate de către bănci și organizații de creditare nebancară privind oferirea creditelor cel puțin unei persoane fizice terțe pentru același produs financiar oferit salariaților.

Exemplu. Entitatea a acordat un împrumut angajatului în mărime de 10 000 lei pe un termen de 1 luna fără dobândă. Urmează să calculăm mărimea facilității acordate angajatului.

Diferența pozitivă a ratelor = 7,03% - 0% = 7,03%. Mărimea facilității = 10 000 x 7,03% / 365 x 30 = 57,78. Această sumă urmează a fi inclusă în fișa personală de evidență a veniturilor sub formă de salariu şi a altor plăţi efectuate de către angajator în folosul angajatului în coloana 7.2 ” Suma venitului îndreptat spre achitare sau plăţii efectuate în folosul angajatului”.

* Cheltuielile angajatorului pentru darea proprietăţii în folosinţă salariatului în scopuri personale: în cazul în care bunurile sînt proprietate a angajatorului, cheltuielile acestuia fiind determinate în mărime de 0,0373% din baza valorică, pentru fiecare bun dat în folosinţă, pentru fiecare zi de folosinţă, și în cazul în care bunurile nu sînt proprietate a angajatorului – cheltuielile acestuia pentru obţinerea dreptului de folosinţă asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosinţă. Atragem atenția că o dată cu intrarea în vigoare a articolului 26¹ din CF, nu se mai utilizează noțiunea de baza valorică pentru mijloace fixe, respectiv nu este clar care valoare urmează a fi utilizată în calcule – valoarea neamortizată fiscal la începutul perioadei de gestiune sau valoarea neamortizată fiscal la începutul fiecărei luni. După cum cunoașteți amortizarea mijloacelor fixe în scopuri fiscale se calculează anual, proporțional lunilor în care acestea se află în funcțiune pe parcursul perioadei fiscale respective, prin utilizarea metodei liniare. Poziția SFS la această întrebare nu o cunoaștem, dar considerăm că urmează a fi utilizată valoarea neamortizată fiscal la începutul perioadei de gestiune, iar în cazul capitalizării cheltuielilor de reparație pe parcursul anului, valoarea neamortizată fiscal după capitalizare.

Prima de asigurare obligatorie de asistență medicală

Conform Legii nr. 1593/2002 cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală categoriile de plătitori ai primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în formă de contribuţie procentuală la salariu şi alte recompense se stabilesc în anexa nr.1. și se calculează pînă la deducerea (reţinerea) impozitelor şi altor plăţi obligatorii stabilite de legislație.

În categoriile de plătitori ai primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în formă de contribuţie procentuală la salariu şi la alte recompense sînt încluși angajaţii:

- persoanele care deţin funcţii elective ori care activează în organizaţii sindicale sau patronale, în autorităţi executive, legislative sau de drept;
- persoanele angajate în proiecte, instituţii şi organizaţii internaţionale care îşi desfăşoară activitatea în Republica Moldova, indiferent de sursa finanţării activităţii lor, dacă acordurile internaţionale nu stipulează altfel;
- persoanele care îşi desfăşoară activitatea în asociaţii şi organizaţii obşteşti, înregistrate conform legislaţiei în vigoare;
- cetăţenii Republicii Moldova angajaţi în ambasade, consulate şi alte misiuni permanente, situate pe teritoriul Republicii Moldova;
- persoanele angajate de către întreprinzătorii individuali şi de către alţi angajatori persoane fizice;
- persoanele angajate de către mediatori, notari, avocaţi, executori judecătoreşti, experţi judiciari care activează în cadrul unui birou de expertiză judiciară, interpreţi şi traducători, administratori autorizaţi;
- persoanele fizice care primesc alte recompense.

Totodată, legea definește noțiunea de alte recompense care reprezintă orice altă sumă decît salariul, plătită de angajator în folosul angajatului său, precum şi alte drepturi şi venituri plătite persoanelor fizice, cu excepţia drepturilor şi veniturilor, prevăzute la art. 20, 89, 90, 90¹ din Codul fiscal, la care nu se calculează prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

Categoriile de plătitori ai primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în sumă fixă, care se asigură în mod individual, se stabilesc în anexa nr. 2 la Legea nr. 1593/2002:

- Persoanele fizice neangajate, cu domiciliul în Republica Moldova, care se includ în una din următoarele categorii:

a) proprietarii de terenuri cu destinaţie agricolă, excepţia grădinilor şi loturilor pentru legumicultură, indiferent de faptul dacă au dat sau nu aceste terenuri în arendă sau folosinţă pe bază de contract;
b) fondatorii de întreprinderi individuale;
c) persoanele fizice care, pe bază de contract, iau în arendă sau folosinţă terenuri cu destinaţie agricolă, cu excepţia grădinilor şi loturilor pentru legumicultură
d) titularii de patentă de întreprinzător;
d¹) persoanele fizice care desfăşoară activităţi independente în domeniul comerţului cu amănuntul, cu excepţia comerţului cu mărfuri supuse accizelor;
e) persoanele fizice care dau în arendă unităţi de transport, încăperi, utilaje şi alte bunuri materiale, cu excepţia terenurilor cu destinaţie agricolă, cu excepţia grădinilor şi loturilor pentru legumicultură;
f) persoanele fizice care desfășoară activități în domeniul achizițiilor de produse din fitotehnie și/sau horticultură și/sau de obiecte ale regnului vegetal.

- Mediatorii, notarii, avocaţii, executorii judecătoreşti, experţii judiciari care activează în cadrul unui birou de expertiză judiciară, interpreţii, traducătorii şi administratorii autorizaţi, indiferent de forma juridică de organizare a activităţii, neangajaţi, care au obţinut atestat, licenţă sau autorizaţie în modul stabilit de lege.

- Persoanele neangajate care exercită independent profesiunea de medic de familie în una dintre formele de organizare a activităţii profesionale prevăzute de Legea ocrotirii sănătăţii nr.411/1995.

- Alţi cetăţeni ai Republicii Moldova, străinii titulari ai dreptului de ședere permanentă și beneficiarii de protecție internațională, care nu sînt angajaţi şi nu fac parte din nici una din categoriile enumerate şi nu sînt asigurate de Guvern, conform art.4 alin.(4) din Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală, care fac dovada aflării în Republica Moldova pentru cel puţin 183 de zile(pe parcursul anului bugetar).

- Străinii cărora li s-a acordat dreptul de şedere provizorie pe teritoriul Republicii Moldova pentru reîntregirea familiei, pentru studii, pentru activităţi umanitare, de voluntariat sau religioase şi care nu sînt angajaţi, dacă tratatele internaţionale nu prevăd altfel.

Mărimea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală se aprobă anual prin legea fondurilor obligatorii de asistenţă medicală.

Conform Legii FOAM pentru anul 2025 nr. 304 din 19.12.2024 prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în formă de contribuţie procentuală la salariu şi la alte recompense, calculată pentru categoriile de plătitori prevăzute în anexa nr. 1 la Legea nr. 1593/2002 cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală a rămas neschimbată, fiind stabilită în mărime de 9,0%.

Prima de asigurare obligatorie de asistență medicală calculată în sumă fixă pentru anul 2025 a rămas la nivelul anului precedent și constituie 12 636 lei pentru categoriile de plătitori prevăzute în anexa nr. 2 la Legea nr. 1593/2002. Menționăm că și în anii 2023-2024 prima în sumă fixă a constituit aceeași valoare, și pentru anul 2025 nu a fost ajustată în conformitate cu alin. (4) art. 17 din Legea 1585 /1998 care stabilește că mărimea primei de asigurare în formă de sumă fixă se calculează prin aplicarea primei de asigurare în formă de contribuție procentuală la salariul mediu anual, prognozat pentru anul respectiv în baza indicatorilor macroeconomici, în 2025 salariu mediu prognozat a crescut la 16 100 lei, respectiv prima de asigurare obligatorie de asistență medicală calculată în sumă fixă urma să constituie 17 388 lei (16 100 lei *12 luni*9%).

Totodată, în articolul 4 din Legea FOAM pentru anul 2025 nr. 304 din 19.12.2024 au fost prevăzute un șir de reduceri pentru diferite categorii de plătitori a primei în sumă fixă dacă achită integral prima în termen de pînă la data de 31 martie a anului de gestiune.

Atragem atenția că persoanele fizice, incluse la data de 01 ianuarie a anului de gestiune în una din categoriile de plătitori prevăzute în anexa nr. 2 (Categoriile de plătitori ai primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în sumă fixă, care se asigură în mod individual), care pe parcursul anului se includ în una din categoriile de plătitori prevăzute la pct. 2 din anexa nr. 1 (Categoriile de plătitori ai primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în formă de contribuţie procentuală la salariu şi la alte recompense ) și care confirmă achitarea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală în sumă fixă pentru anul respectiv vor achita prima de asigurare obligatorie de asistență medicală în formă de contribuție procentuală la salariu și la alte recompense pentru perioada respectivă, cu posibilitatea de a solicita restituirea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală în sumă fixă achitată, în cuantum proporțional numărului de zile din anul de gestiune în care acestea au făcut parte din categoriile de plătitori prevăzute la pct. 2 din anexa nr. 1.

Totodată, persoanele fizice incluse la data de 1 ianuarie a anului de gestiune în una dintre categoriile de plătitori prevăzute la anexa nr. 2 și care se asigură în mod individual până la data de 31 martie, iar pe parcursul anului achită prima de asigurare obligatorie de asistență medicală în formă de contribuție procentuală la alte recompense în mărime ce depășește cuantumul primei de asigurare obligatorie de asistență medicală în sumă fixă, aprobat prin legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pentru anul respectiv, pot solicita restituirea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală achitate în sumă fixă.

Contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii

Conform articolul 17 din Legea privind sistemul public de asigurări sociale nr. 489/1999 din 08.07.1999 categoriile de plătitori și de asigurați, cotele de contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii, baza de calcul al acestora și termenele de virare la bugetul asigurărilor sociale de stat, precum și tipurile prestațiilor sociale asigurate sînt prezentate în anexa nr. 1 la prezenta lege.

Principalele categorii sînt prezentate în tabelul de mai jos:

Categoriile de plătitori și de asigurați	Tarifele și baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de stat obligatorii
Angajatorul, persoana juridică sau fizică asimilată angajatorului: – pentru persoanele angajate prin contract individual de muncă, persoanele aflate în raporturi de serviciu în baza actului administrativ ori prin alte tipuri de contracte civile în vederea executării de lucrări sau prestării de servicii, cu excepția celor specificate la pct. 1.2–1.5; – pentru angajații și/sau alte persoane fizice, în baza contractelor civile, în vederea executării de lucrări sau prestării de servicii, în cazul rezidenților parcurilor pentru tehnologia informației; – pentru cetățenii Republicii Moldova angajați prin contract în proiecte, în instituții și organizații internaționale, indiferent de sursa de finanțare a activităților, în cazul în care acordurile internaționale la care Republica Moldova este parte nu prevăd scutirea de plată a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii; – pentru persoanele care desfășoară activitate în funcții elective ori sunt numite în cadrul autorităților executive; – pentru judecători, procurori, Avocați ai Poporului	29% la suma salariilor și recompenselor calculate lunar pentru toți angajații – pentru angajatorii autorităților/instituțiilor bugetare și autorităților/ instituțiilor publice la autogestiune, cu excepția instituțiilor de învățământ superior și a instituțiilor medico-sanitare 24% la suma salariilor și recompenselor calculate lunar pentru toți angajații – pentru angajatorii sectorului privat, instituțiilor de învățământ superior și ai instituțiilor medico-sanitare
Persoanele fizice, cu excepția pensionarilor, persoanelor cu dizabilități, precum și a persoanelor care se încadrează în categoriile de plătitori prevăzute la pct. 1.1–1.5, care se regăsesc în una dintre situațiile: – fondatori ai întreprinderilor individuale; – persoane fizice care desfășoară activități independente în domeniul comerțului cu amănuntul, cu excepția comerțului cu mărfuri supuse accizelor; – persoanele fizice care exercită activităţi în domeniul achizițiilor de produse din fitotehnie și/sau horticultură și/sau de obiecte ale regnului vegetal	Taxă fixă în conformitate cu legea bugetului asigurărilor sociale de stat anuală
Liber-profesioniştii ce practică activitate în sectorul justiţiei, cu excepţia pensionarilor, persoanelor cu dizabilități, precum și a persoanelor care se încadrează în categoriile de plătitori prevăzute la pct. 1.1–1.6	Taxa fixă în conformitate cu legea bugetului asigurărilor sociale de stat anuală
Angajatorul din domeniul transportului rutier de persoane în regim de taxi – pentru persoanele angajate prin contract individual de muncă care efectuează transport rutier de persoane în regim de taxi	Taxă fixă în conformitate cu legea bugetului asigurărilor sociale de stat anuală
Persoanele fizice care exercită activități în calitate de zilieri în temeiul Legii nr. 22/2018 privind exercitarea unei activități necalificate cu caracter ocazional desfășurate de zilieri, cu excepția persoanelor care se încadrează în categoriile de plătitori prevăzute la pct. 1.1–1.8	6% din remunerația zilnică

Sub noțiunea de recompensă se subînțelege orice sumă, alta decît salariul, plătită de angajator în folosul persoanelor angajate prin contract individual de muncă, al persoanelor aflate în raporturi de serviciu în bază de act administrativ ori prin alte tipuri de contracte civile în vederea executării de lucrări sau prestării de servicii, inclusiv drepturile în natură reglementate prin acte normative sau contract colectiv de muncă, cu excepţia drepturilor şi veniturilor aferent cărora nu se calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii.

Contribuția de asigurări sociale de stat obligatorie în sumă fixă anuală (taxa fixă anuală) se aprobă anual prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.

Astfel conform Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2025 nr. 303 din 19.12.2024 au fost stabilite următoarele contribuții în sumă fixă anuală:

27 772 de lei - contribuția de asigurări sociale de stat obligatorii în sumă fixă anuală calculată pentru plătitorii liber-profesioniştii ce practică activitate în sectorul justiţiei;

20 518 de lei pe an - contribuția de asigurări sociale de stat în sumă fixă anuală pentru alte categorii de persoane pentru care sînt stabilite contribuții în sumă fixă (persoane neangajate, fondatori ai întreprinderilor individuale, persoane fizice care desfășoară activități independente în domeniul comerțului cu amănuntul, persoanele fizice care exercită activităţi în domeniul achizițiilor de produse din fitotehnie și/sau horticultură și/sau de obiecte ale regnului vegetal, titularii patentei de întreprinzător, pentru persoanele angajate prin contract individual de muncă care efectuează transport rutier de persoane în regim de taxi și alte categorii);

5 226 de lei pe an - contribuția de asigurări sociale de stat în sumă fixă anuală pentru persoanele fizice proprietari sau arendași de terenuri agricole care lucrează terenul în mod individual.

Vă atragem atenția asupra următoarelor aspecte:

Din 23.09.2023 străinii angajați în condițiile art. 43¹⁷ din Legea nr.200/2010 privind regimul străinilor în Republica Moldova, pe perioada corespunderii acestor condiții, nu au obligația asigurării obligatorii în sistemul public de asigurări sociale. Amintim că conform art. 43¹⁷ a legii susmenționate este stabilit că străinii sunt în drept să presteze muncă fără obținerea unei vize, a dreptului de aflare sau a dreptului de ședere provizorie, fără obținerea prealabilă a dreptului de ședere provizorie în scop de muncă și a unui permis de ședere provizorie cu condiția că lucrătorul imigrant nu se află și nu se va afla pe durata prestării muncii pe teritoriul Republicii Moldova și nu are calitatea de rezident al Republicii Moldova în condițiile Codului fiscal al Republicii Moldova.
Din 01.01.2024 a fost completată lista tipurilor de drepturi şi de venituri aferent cărora nu se calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii (Anexa nr. 3 la Legea privind sistemul public de asigurări sociale nr. 489/1999 din 08.07.1999) :

- cheltuielile suportate şi determinate pentru transportul și hrana studenților stagiari și/sau elevilor, conform modului stabilit de Guvern;

- sumele ce constituie valoarea cadourilor (premiilor în obiecte) primite de către angajaţi sau de către foştii angajaţi la locul de muncă de bază, precum şi sumele ce constituie valoarea premiilor în obiecte şi sumele recompenselor băneşti primite la concursuri şi competiţii, alte sume primite conform art. 24 alin. (19³) și (20) din Codul fiscal nr. 1163/1997;

- plățile efectuate de angajator, în folosul salariatului, în scopul compensării costurilor serviciilor alternative de îngrijire a copiilor cu vârsta de până la 3 ani în mărime ce nu depășește valoarea de 2500 de lei lunar pentru fiecare copil al salariatului.

Sancțiuni pentru neachitare în termen a impozitelor și plăților în buget

În baza prevederilor art. 228 alin. (3) din CF mărimea anuală a majorării de întârziere pentru anul 2025 pentru neachitarea în termen a obligațiilor fiscale la bugetul de stat şi bugetele locale constituie 9% sau 0,0247% zilnic, anul precedent a constituit 10% sau 0,0273% zilnic.

Pentru neplata în termen a contribuției de asigurări sociale de stat obligatorii atrage după sine calcularea unei majorări de întârziere de 0,1% din suma datoriei pentru fiecare zi de întârziere, inclusiv pentru ziua de transfer al sumei datorate (art.4 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2025 nr. 303 din 19.12.2024). Calcularea majorării de întârziere se efectuează de către Casa Națională de Asigurări Sociale, fără emiterea unei decizii speciale.

Neachitarea în termen a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală atrage după sine calcularea unei penalităţi în mărime de 0,1 % din suma datoriei pentru fiecare zi de întârziere (art.30 alin.(1) al Legii cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nr.1593-XV din 26.12.2002). Penalitatea nu se va calcula pentru perioada aflării la examinare a documentelor privind transferul primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală de la un cont la altul.

Consum de combustibil. Aspecte fiscale noi