Potrivit SNC ,,Stocuri”, stocurile ieşite se evaluează la valoarea contabilă care se determină prin aplicarea metodei LIFO.
Metoda LIFO prevede evaluarea stocurilor ieşite la costul de intrare al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, stocurile ieşite se evaluează la costul de intrare al lotului anterior în ordine cronologică. Soldul stocurilor la sfîrșitul perioadei este evaluat la costul de intrare al primelor loturi de stocuri achiziţionate sau fabricate. Metoda LIFO se recomandă în cazul în care preţurile stocurilor ieşite înregistrează o creştere permanentă în cursul perioadei de gestiune. Modul de aplicare a metodei LIFO este exemplificat în continuare:
Date iniţiale. Stocul de materiale la 1 octombrie 201X la o entitate a constituit 7 000 kg cu costul de intrare 20,50 lei/kg. În cursul lunii octombrie 201X la depozitul de materiale au avut loc următoarele operaţiuni:
1) 6 octombrie – intrare 5 000 kg la preţul de 19,0 lei/kg;
2) 11 octombrie – intrare 7 500 kg la preţul de 19,50 lei/kg;
3) 15 octombrie – ieşire (consum) 11 800 kg;
4) 22 octombrie – intrare 9 600 kg la preţul de 22,0 lei/kg;
5) 25 octombrie – ieşire (consum) 4 700 kg;
6) 27 octombrie – intrare 1 500 kg la preţul de 21,50 lei/kg;
7) 29 octombrie – ieşire (consum) 2 200 kg
Utilizînd datele prezentate anterior să presupunem că entitatea evaluează ieşirile de materiale conform metodei LIFO după fiecare ieşire.
În baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei LIFO pentru evaluarea stocurilor se întocmesc calculele prezentate în tabelului de mai jos.
Calculul costului materialelor consumate în baza metodei LIFO după fiecare ieşire
| Data | Intrări | Ieșiri | Sold | ||||||
| cant., kg | preț, lei/kg |
valoarea, lei |
cant., kg | preț, lei/kg |
valoarea, lei |
cant., kg | preț, lei/kg | valoarea, lei | |
| 1 octombrie 201X | - | - | - | - | 7 000 | 20,50 | 143 500 | ||
| 6 octombrie 201X | 5 000 | 19,0 | 95 000 | - | - |
7 000 5 000 |
20,50 19,0 |
143 500 95 000 |
|
|
12 000 |
- |
238 500 |
|||||||
| 11 octombrie 201X | 7 500 | 19,50 | 146 250 | - | - |
7 000 5 000 7 500 |
20,50 19,0 19,5 |
143 500 95 000 146 250 |
|
|
19 500 |
- |
384 750 |
|||||||
| 15 octombrie 201X | - | - |
4 300 7 500 |
19,0 19,5 |
81 700 146 250 |
7 000 700 |
20,50 19,00 |
143 500 13 300 |
|
|
11 800
|
- | 227 950 | 7 700 | - | 156 800 | ||||
| 22 octombrie 201X | 9 600 | 22,0 | 211 200 | - | - |
7 000 700 9 600 |
20,50 19,00 22,00 |
143 500 13 300 211 200 |
|
|
17 300 |
- |
368 000 |
|||||||
| 25 octombrie 201X | - | - | 4 700 | 22,0 | 103 400 |
7 000 4 900 |
20,50 22,00 |
143 500 107 800 |
|
|
700 |
19,00 |
13 300 |
|||||||
|
12 600 |
- |
264 600 |
|||||||
| 27 octombrie 201X | 1 500 | 21,50 | 32 250 | - | - |
7 000 4 900 700 1 500 |
20,50 22,0 19,00 21,50 |
143 500 107 800 13 300 32 250 |
|
|
14 100 |
- |
296 850 |
|||||||
| 29 octombrie 201X | - | - |
700 1 500 |
22,00 21,50 |
15 400 32 250 |
7 000 700 4 200 |
20,50 19,00 22,00 |
143 500 13 300 92 400 |
|
|
2 200 |
- |
47 650 |
11 900 |
- |
249 200 |
||||
| 31 octombrie 201X | 23 600 | - | 484 700 | 18 700 | - | 379 000 | 11 900 | - | 249 200 |
Potrivit metodei LIFO, materialele consumate se evaluează astfel:
- la data de 15 octombrie 201X:
7 500 kg la preţul de 19,50 lei/kg = 146 250 lei
4 300 kg la preţul de 19,00 lei/kg = 81 700 lei
Total 11 800 kg 227 950 lei
- la data de 25 octombrie 201X:
4 700 kg la preţul de 22,00 lei/kg = 103 400 lei
- la data de 29 octombrie 201X:
1 500 kg la preţul de 21,50 lei/kg = 32 250 lei
700 kg la preţul de 22,00 lei/kg = 15 400 lei
Total 2 200 kg 47 650 lei
Costul stocului final de materiale se determină astfel:
a) costul stocului iniţial – 143 500 lei
b) costul materialelor intrate – 484 700 lei
c) costul materialelor consumate – 379 000 lei
Valoarea stocului final (a + b – c) 249 200 lei
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizează:
- costul materialelor intrate în sumă de 484 700 lei – ca majorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente;
- costul materialelor consumate în sumă de 379 000 lei – ca majorare a costurilor activităţii de bază şi diminuare a stocurilor.