unde,
BVA – baza valorică ajustată a mijlocului fix
VBm – valoarea de bilanţ la începutul anului a mijlocului fix
VBc – valoarea de bilanţ la începutul anului a tuturor mijloacelor fixe ce intră în categoria dată
BVc – baza valorică a categoriei la începutul anului
Astfel, dacă în decursul anului se casează un mijloc fix (inclus în una din categoriile de proprietate II-V), a cărui valoare de bilanţ la începutul anului nu este egală cu zero, atunci baza valorică ajustată a sa la fel nu va fi egală cu zero (conform formulei indicate mai sus), respectiv baza valorică a categoriei în care a fost inclus mijlocul fix se va micşora cu baza valorică ajustată a acestui obiect.
Să presupunem că pentru un automobil s-a stabilit cît în scopuri financiare, atît şi în scopuri fiscale, durata de funcţionare de 3 ani. Automobilul a fost dat în exploatare la data de 03.04.2007. La data de 03.04.2010, conducerea întreprinderii a luat decizia eronată să caseze automobilul din evidenţa contabilă, pe motivul uzurii totale, cu toate că acesta se afla în stare bună de funcţionare. La începutul anului 2010, valoarea de bilanţ a automobilului (valoarea încă neamortizată) constituie 6 738 lei, baza valorică a categoriei a V la începutul anului este de 265 491 lei, iar valoarea de bilanţ a obiectelor ce intră în categoria a V la începutul anului este de 372 915 lei.
Astfel baza valorică a categoriei V se va micşora cu baza valorică ajustată a automobilului casat – 4 797 lei.
Registrului de evidenţă a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate şi a uzurii acestora în scopuri fiscale
|
Nr. d/o |
Categoria de proprietate şi norma uzurii |
Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune (Bi) |
Suma intrărilor (Sintr.) |
Suma corectărilor (Sc) |
Suma ieşirilor (Sieşir) |
Baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune (Bf) |
Uzura calculată (Uf) |
Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul următoarei perioade de gestiune |
|||
|
|
Total |
|
Total |
Lichidare |
Total |
||||||
|
1. |
V-30% |
265491/13 |
|
|
|
|
4797/1 |
4797/1 |
260694/12 |
78208 |
182486 |
Menţionăm că, pentru mijloacele fixe incluse în categoriile II-V, în cazul cînd, la începutul anului valoarea de bilanţ a mijlocului fix casat este egală cu zero, atunci uzura mijloacelor fixe în scopuri fiscale nu se va corecta, chiar şi în cazul cînd durata de funcţionare utilă a mijlocului fix în scopuri financiare este stabilită mai mică decît durata de funcţionare utilă în scopuri fiscale (preluată din Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale).
Generalizînd, la nedeductibilitatea uzurii va duce:
1. Casarea unui mijloc fix inclus în categoria I de proprietate, pentru care încă nu s-a calculat complet uzura în scopuri fiscale;
2. Casarea unui mijloc fix inclus în una din categoriile II-V de proprietate, valoarea de bilanţ la începutul anului a căruia este mai mare decît zero
1 În scopuri fiscale, durata de funcţionare a mijlocului fix se determină în corespundere cu Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale (HG nr.338 din 21.03.2003), pe cînd durata de funcţionare a mijlocului fix în scopuri financiare nu este una stabilită prin legislaţiei ci, în conformitate cu SNC 16, se stabileşte de către administraţia întreprinderii desinestătător.
2 Conform punctului 24 din Regulamentul privind evidenţa şi calcularea uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale (HG nr.289 din 14.03.2007), în cazul în care mijloacele fixe sînt supuse donaţiei, ieşirii forţate, conservării, lichidării mijloacelor fixe înainte de expirarea duratei de funcţionare utilă şi altei ieşiri, baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micşorată cu baza valorică ajustată a obiectelor ieşite. Astfel, ca urmare a corectării bazei valorice a categoriei la începutul anului, uzura pentru mijlocul fix casat nu se va calcula pentru tot anul.