Diferență de sumă: conținut, aspecte contabile și fiscale

Parerea ca cele scrise in arttocol si referintele la IFRS este ceva prea complicat nu o impartasesc. Avem o generatie noua de contabili care dortesc sa cunoasca standarde performante si care detin surse de informatie diferite accesibile pentru toti contabilii (internet) si de la tara si de la oras. Imi aduc aminte in aceasta ordine de idei de anul 1998, cind SNC au fost publicate dupa data oficiala de intrare in vigoare - 1 ianuarie 1998 si era ceva absolut nou! Plan de conturi nopu! Atunci in realitate au vazut lacrimi in ochii unor contabili, panica si teama ca nu vor putea sa faca fata. Dar au reusit! Asa ca nu trebuie sa ne fie teama sa le propunem contabililor ceva performant pe motiv ca este complicat. IFRS in acest caz este cea mai buna calauza de care trebuie sa ne conducem. Mai jos prezint comentariile unui coleg de breasca (certificat ACCA) care mi le-a transmis la rugamintea mea sa comenteze continutul articolului : "Diferentele de suma (in cazul adus ca exemplu de Dvs in articol) nu se trateaza conform IAS 21, pentru ca creanta nu este denominata in valuta straina. Acea prevedere in contract ca plata se va efectua in MDL la cursul de schimb din data platii (care poate sa difere de data livrarii), reprezinta un intrument financiar derivativ incorporat in contractul gazda (host contract). Vedeti sectiunea 4.3 din IFRS 9 (sau punctul 10 in IAS 39) despre "embedded derivatives"- instrumente financiare incorporate. Acolo sunt 3 conditii pentru a putea recunoaste separat acest instrument incorporat. Daca sunt indeplinite, atunci acest instrument se masoara la valoarea justa, reevaluandu-se la fiecare data de raportare prin contul de profit si pierdere.Suma reevaluarii va fi egala cu diferenta de curs (in cazul daca plata avea sa fie in EUR) doar ca se reflecta distinct, nu in rezultatul din activitatea financiare, dar intr-un rand separat in contul de profit si pierdere.

si ce trebuie sa faca contabilul, entitatea la care lucreaza aplicind SNC: sa aplice normele SNC referitor diferentelor de suma, sau sa mearga pe calea costatarii "embedded derivatives" ? mersi

Scuzati, se vede ca mesajul meu n-a fost inteles corect. N-am pretins ca SNC sa nu fie respectat, cerintele standardelor pina cind sunt in vigoare trebuie respectate. Am vrut doar sa spun ca prevederile SNC ce tin de notiunea de diferenta de suma este o inventie nationala si nu se intilneste in practica internationala, nu se contine in IFRS, macar ca se declara ca SNC au fost scrise in baza acestor standarde performante. Am vrut ca contabilii sa cunoasca continutul economic al acestui fapt economic - diferente de suma in intelegerea SNC, si cum este interpretat acesta conform IFRS. Eu am scris pe 2 pagini concluziile pe care nu le-am auzit de la nimeni anterior nici intr-o publicatie nationala si la care am ajuns pe parcursul unei perioade mari de timp citind si recitind IFRS 9, IFRS 7, IAS 32 si IAS 39. Asa ca scopul a fost ca alti contabili sa cunoasca si sa ajunga mai usor la aceste concluzii!! Cind cunosti este mai usor sa te descurci. De asemenea, am vrut sa provoc discutii, dar din pacate ...reactiile au fost putine. Alta aspect sunt interpretarile fiscale, conform carora aceste diferente de suma sunt impozabile cu TVA, de asemenea, nu sunt argumentate, dar pina cind n-au fost anulate recomand sa fie respectate. Urmeaza sa demonstram organelor de reclementare fiscala ca aceasta abordare care se contine in articol este corecta conform Codului fiscal. Succese!

propun sa fiu invitat si eu la discutia care va avea loc in cadrul consiliului la capitolul respectiv (diferente de suma si valoare impozabila) precum si la capitolul revinzarea serviciilor comunale - livrare impozabila sa nu. mersi. daca trebuie de adunat semnaturi, eu adun. ink o data mersi. numai bine va doresc.

D-le Veceslav Ciobanu , explicati Va rog , in cazul cand diferentele valutare apar intre 2 rezidenti din Moldova ( in baza contractului ) , e nevoe de scris facturi pentru confirmarea diferentelor valutare ? Concretizati pentru platitorii TVA - ambii rezidenti . Multumesc anticipat

Da, in cazul diferentelor de suma, in conformitate cu abordarea la zi a organelor cu functii de control fiscal, diferentele de suma sunt interpretate ca modificare a pretului de vinzare a bunului (serviciului), modificare a valorii impozabile a livrarii impozabile cu TVA. Corespunzator, pentru aceste diferente urmeaza sa fie intocmita factura fiscala (+ sau -) de ajustare a valorii impozabile a livrarii impozabile art.98 Cod fiscal. Macar ca conform Planului de conturi contabile in vigoare aceste diferente se prezinta in componenta rezultatelor din activitatea financiara (cont 622.2, 722.2)!? Dar, dupa cite cunosc din surse neoficiale, nici in cadrul organelor de control fiscal nu toti impartasesc aceasta abordare si sunt sanse ca aceasta sa fie revizuita.

conform art. 756(1) din CC al RM Preţul bunului trebuie să fie fixat în bani. Conform Legii Republicii Moldova cu privire la bani, Nr.123-XII din 15.12.1993, publicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.3/51 din 30.03.1993, articolul 3 moneda naţională, leul, este unicul instrument de plată pe teritoriul Republicii Moldova. (nu invocam cazurile speciale care sunt prevazute de Legea privind reglementarea valutara la art. 21). Astfel, in cazul cind pretul din contract este legat de o conditie, in final tot pretul se plateste (sumă de bani pe care trebuie să o plătească cumpărătorul pentru achiziționarea unui produs sau pentru un serviciu. sursa dex), astfel ca pretul platit in final si conditionat(in cazul discutat de variatia unor cursuri valutare/ monetare) poate fi diferit de cel indicat initial in facturi fiscale la livrare, dar in final tot pret ramine . Astfel, ca organul de administrare fiscala corect aplica regula cu ajustarea valorii impozabile rezultate din modificarea pretului. nu prea sunt jurist, asa ca ma rog de ma iertati daca ceva. mersi

scuze de intirziere la analiza articolului. dl Ciobanu face un lucru mare, analizind prevederile SNC prin prisma prevederilor IFRS. dar, sa nu uitam, ca fiecare jurisdictie isi face/ aproba si aplica normele sale, inclusiv si in jurisdictiile invocate. deci, o diferenta de suma este un fapt care se naste din mai multe circumstante, si in opinia mea, gresit este legata de catre autor doar de curs valutar, in speta de cursul oficial al valutelor straine fata de leul moldovenesc). vreau sa mentionez, ca diferentele sumare apar intr-o serie variata de circumstante si nu intotdeauna este legata de cursul oficial: - legata de cursul de import al activelor,- legata de cursul comercial de vinzare al valutei de plata aplicat de banca care deserveste vinzatorul, - legata de un plafon maxim de variatie a cursului oficial valutar, etc. astfel partile contractante prin aceasta masura asi asigura riscul de variatie a cursului monedei nationale , astfel ca diferenta sumara nu are scop fiscal. dupa mine, diferentele de suma si trebuiau constatate (in SNC) anume la plata, cu scopul contracararii abuzurilor de catre entitati in acest sens (prin stabilirea cursurilor de referinta favorabile la data raporartarii). in opinia mea, asta si este diferenta dintre diferenta de curs si diferenta sumara. in ceia ce priveste ajustarea valorii impozabile ca rezultat al diferentelor sumare, juristii sa ne spuna, daca asta este o modificare de pret avind la baza leul moldovenesc, si nu prea cred ca instantele de judecata sa nu aprobe pozitia fiscului la acest capitol in raport cu diferentele de suma (o abordare echitabila). PS diferentele de suma excluse din CF al rusiei din 01.01.2015 nu au nici o treaba cu SNC din Moldova, intrate in vigoare din 01.01.2014. mai ales in conditiile politice actuale

Cu tot respectul fata de Dnul Ciobanu V. Dar, faceti un simplu lucru, dicutati cu contabilii "simpli" (fara certificari, din direrite teritorii) si datile lor sa compare definitia de curs valutar din IAS 16 si SNC si intrebatii pe ei ce parere au. PS: nu vreau sa supar contabilii, sau sai impart in categorii.

scuzati IAS 21

Deci pina la urma diferențe de sumă apar când plată se face după dată livrării (factură fișcă emisa) sau și în cazul când se plătește în avans? Exemplu compania A rezident al RM da în chirie spațiu de oficiu companiei B rezident al RM ,plată lunară este de 1000$ per lună. Conform contractului plată se efectuează în avans pina la dată de 10 a lunii curente Pe 10-09-15 s-a achitat 1000$ la cursul de 19.00 - 19000 mdl Curs la dată facturării este de 20.00 - 20000mdl În cazul acesta apare diferență de sumă? La ce sumă va fi scrisă factură fiscala?

Conform SNC Diferente de curs valutar si de suma in cazul cind plata se efectueaza in avans diferenta de suma nu apare, daca in contract este stipulat ca plata pentru servicii de locatiune se efectueaza in MDL la cursul de schimb de la data platii. Locatorul ar urma sa factureze serviciile de locatiune la cursul de schimb de la data la care a fost incasata plata de la locatar si alte diferente de suma nu apar, daca plata a fost efectuata integral. Este posibila si situatia in care locatorul va factura plata de locatiune folosind cursul de schimb valutar de la data facturarii si locatarul efectueaza plata in aceasta valoare, acest caz nu cade sub incidenta SNC analizat. Totul depinde de continutul contractului. In acest caz, cursul valutar este folosit pentru determinarea valorii serviciilor de locatiune, diferente de suma nu apar.

Sergiu, depinde cum este intelegerea, In mod normal in contract aceasta se indica, si logic ar fi ca factura sa fie scrisa la cursul din data achitarii si atunci nu apare nici o diferenta. Dar daca in contract este indicat ca se achita la cursul din data facturarii, atunci scriti factura de 20 000 lei si ulterior el achita diferenta

Tatiana, in exemplul Dvs se recunosc diferente de curs valutar.

Buna ziua, Imi spuneti va rog cum se va contabiliza ca diferenta de suma ca diferenta de curs valutar, cand serviciile sunt prestate pe teritoriul Republicii Moldova pentru nerezidenti si plata este efectuata in valuta de catre nerezidenti?

Diferenţă de curs, nu are importantă unde a fost prestat serviciu