Stimaţi cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care a fost dat răspunsul la următoarele întrebări:
Care este modalitatea de aplicare a TVA în cazul tranzacției de înstrăinare, de către întreprinderea de construcție, a bunului imobil aflat în construcție, altul decât locuință, cu predarea acestuia către un terț, subrogându-se toate drepturile și obligațiile pe care avea cumpărătorul în baza contractului de vânzare-cumpărare a bunului imobil în construcție?
Reieșind din prevederile art.1170 alin.(1) din Codul civil, prin contractul de vânzare-cumpărare a bunului imobil în construcție vânzătorul se obligă să asigure construirea unui apartament, altei încăperi izolate sau altui bun imobil în curs de construire (bun imobil în construcție) și să-l predea în proprietate cumpărătorului, iar cumpărătorul se obligă să achite prețul convenit și să recepționeze bunul imobil după darea lui în exploatare.
În conformitate cu prevederile art.1174 alin.(6) din Codul civil, înregistrarea provizorie a dreptului de proprietate a cumpărătorului se justifică, iar cumpărătorul devine proprietar necondiționat al bunului imobil și al cotei-părți din părțile comune, prin actul de predare-primire semnat după darea în exploatare.
Ținând cont de prevederile art.108 alin.(1) și alin.(5) din Codul fiscal, dacă factura fiscală este eliberată sau plata este primită până la momentul efectuării livrării, data obligației fiscale se consideră data eliberării facturii fiscale sau data efectuării plății, în dependență de ce are loc mai înainte.
Prin urmare, la primirea plăților prealabile (până la predarea imobilului cumpărătorului), vânzătorul care este obligat să asigure construirea imobilului, urmează să calculeze TVA de la suma avansului, în cazul în care obiectul tranzacției reprezintă un bun imobil în construcție, altul decât locuința, în contextul în care potrivit art. 103 alin. (1) pct. 1) din Codul fiscal, livrarea locuinței este scutită de TVA fără drept de deducere.
În conformitate cu art.1171 alin.(9) din Codul fiscal, la primirea plății înainte de efectuarea livrării, factura fiscală se eliberează, după caz, la primirea plății sau la efectuarea livrării în următoarele situații:
a) comercializarea de către întreprinderile de alimentație publică a produselor alimentare de fabricație proprie și a mărfurilor către cumpărătorul (beneficiarul) care este subiect al activității de întreprinzător și care plătește în prealabil deservirea la întreprinderea de alimentație publică pentru o anumită perioadă, factura fiscală eliberîndu-se în momentul efectuării prealabile a plății;
b) abonarea la publicațiile periodice impozabile cu TVA, factura fiscală eliberîndu-se la primirea plății în prealabil;
c) livrarea serviciilor de telefonie mobilă prin achitare în prealabil, eliberîndu-se factura fiscală în momentul, stabilit prin contract, al efectuării plății pentru serviciile acordate.
Astfel, ținând cont de faptul că situația examinată nu se regăsește printre cele expuse în art.1171 alin.(9) din Codul fiscal, la primirea avansului de către vânzător, obligat să asigure construirea unui bun imobil cu predarea acestuia, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie.
Cu referire la aplicarea TVA pe diferența pozitivă dintre suma venitului obținut de către vânzătorul, care transmite drepturile și obligațiile aferente bunului imobil în construcție, și suma achitată de acesta, având în vedere caracterul impozabil al obiectului tranzacției, vânzătorul are obligația de calculare a TVA aferent diferenței menționate.
Totodată, întreprinderea de construcții, la momentul predării bunului imobil deja construit, urmează să elibereze factura fiscală cumpărătorului final, căruia i-au fost transmise drepturile și obligațiile în baza contractului de vânzare-cumpărare a bunului imobil în construcție, la valoarea livrării efectuate de către întreprinderea de construcții.
(Temei: scrisoarea Ministerului Finanțelor nr.15/3-13/5 din 13.01.2025, scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 15/1-06/101 din 28.05.2026, scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 15/1-13-1/102 din 28.05.2026.)
- Cum va fi înregistrată prin intermediul echipamentelor de casă și de control vânzarea mărfurilor prin diferite moduri de plată?
În conformitate cu prevederile pct. 23 din Regulamentul cu privire la Registrul unic al echipamentelor de casă şi de control, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 141/2019, bonul de casă/documentul fiscal, generat în formă electronică şi/sau emis de echipamentul de casă şi de control pe suport de hârtie, conţine obligatoriu elemente generale pentru toate domeniile de activitate şi specifice în funcţie de domeniul de activitate.
Totodată potrivit pct. 24 sbp. 6) și pct. 25 sbp. 1) lit. a) din Regulamentul menționat, unul din elementele generale ale bonului de casă/documentului fiscal, este modul de plată, iar unul din elementele specific ale bonului de casă/documentului fiscal, pentru activităţile de comerţ şi prestarea serviciilor, este denumirea fiecărei mărfi (serviciu). Punctul 7.3 din Cerințele tehnice față de echipamente de casă și de control aprobate prin Decizia Comisiei interdepartamentale pentru echipamente de casă și de control nr.26-11/1-19/02-2020 din 20.10.2020, stabilește următoarele moduri de plată:
COD DENUMIREA DESCRIEREA
(2 cifre) (abreviere max. 14 caractere)
0 NUMERAR Plata cu numerar
1 CARD PLATA Plata cu card de plată
2 VOUCHER/CEC
(c-ertificat valori-c) /TICHET Plata cu un document de o valoare prestabilită (MDL)
6 TME Plata cu tichet de masă
7 ABONAMENT Plata cu un document ce atestă plata anticipată pentru o prestaţie regulată pe o perioadă determinată
8 ALT IP Plata cu alt instrument de plată
9 ALT MOD Credit, leasing, avans, arvuna, gaj, card corporativ valoric, testare metrologică, compensări
10 MIA Plata prin sistemul de plăţi instant
Ținând cont de cele expuse, contribuabilul:
1. La efectuarea încasărilor în numerar, prin card de plată, tichet de masă, alt instrument de plată, alt mod de plată (credit, leasing, card corporativ valoric, testare metrologică, compensări)/ plata prin sistemul de plăți instant, emite bon de casă cu specificarea la parametrii denumirea mărfii și modul de plată a următoarelor date:
Denumirea mărfii: Marfa 1
Marfa 2
Modul de plată: NUMERAR / CARD PLATA/ TME/ ALT IP/ALT MOD (Credit, leasing, card corporativ valoric, testare metrologică, compensări) / MIA.
2. La vânzarea voucherului, cecului, tichetului, abonamentului sau încasarea avansului, arvunei, gajului, emite bon de casă cu specificarea la parametrii denumirea mărfii și modul de plată a următoarelor date:
Denumirea mărfii: Voucher/ Cec/ Tichet/ Abonament/ Avans/ Arvuna/ Gaj
Modul de plată: Numerar/ CARD PLATA/ ALT IP/ MIA.
3. La la vânzarea bunurilor, achitate prin voucher, cec, tichet, abonament, avans, arvună, gaj, emite bon de casă cu specificarea la parametrii denumirea și modul de plată a următoarelor date:
Denumirea mărfii: Marfa 1
Marfa 2
Modul de plată: Voucher/ Cec/ Tichet/ Abonament/ Avans/ Arvuna/ Gaj.
- Este obligat contribuabilul să utilizeze echipamentul de casă și de control și să elibereze plătitorului bonul de casă în cazul achitărilor prin sistemul MIA Plăți Instant (achitarea prin „QR cod” sau prin „Payment link”)?
Conform pct. 3 din Regulamentul cu privire la exploatarea echipamentelor de casă și de control pentru efectuarea decontărilor în numerar și/sau prin alt instrument de plată, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 141/2019, la efectuarea decontărilor bănești în numerar și/sau prin alt instrument de plată pentru operațiunile economice cu plătitorii, contribuabilii sunt obligați să utilizeze echipamentul de casă și de control, eliberând plătitorilor bonurile de casă/documentele fiscale emise de acesta, sau să transmită în formă electronică la numărul de telefon sau adresa electronică indicată, în cazul prezentării până la momentul achitării de către plătitor a datelor privind numărul de telefon sau adresa electronică.
În conformitate cu prevederile art. 3 din Legea cu privire la serviciile de plată și moneda electronică nr. 114/2012, instrumentul de plată este un dispozitiv (dispozitive) personalizat (e) (cardul de plată, telefon mobil etc.) și/sau orice serie de proceduri (tehnice – coduri PIN, TAN, alte tipuri de coduri, login/parolă etc. sau funcționale – transferul de credit, debitarea directă) convenite între utilizatorul serviciilor de plată și prestatorul de servicii de plată și folosite de utilizatorul serviciilor de plată pentru a iniția un ordin de plată.
Potrivit pct. 571 și 572 din Regulamentul cu privire la sistemul automatizat de plăți interne, aprobat prin Hotărârea Comitetului executiv al Băncii Naționale a Moldovei nr.179/2019, sistemul Instant este un sistem decuplat în care disponibilitatea fondurilor pentru beneficiarii plăților și decontarea tranzacțiilor între participanți nu sunt interconectate, decontarea fiind efectuată în cadrul sesiunilor de decontare ale sistemului Instant, iar fondurile sunt făcute disponibile de participanți pentru beneficiari în termenul stabilit în Cerințele funcționale și tehnice pentru participanții SAPI. Sistemul Instant operează pentru participanții SAPI conform principiului de compensare și decontare pe bază netă, efectuând compensarea plăților transmise de participanți și remiterea rezultatelor compensării spre decontare în sistemul DBTR la intervale de timp prestabilite.
În sistemul Instant sunt procesate documente de plată precum ordine de plată privind transferurile de credit instant.
Reieșind din cele expuse, la primirea plăților prin intermediul sistemului Instant (în cadrul sistemului MIA Plăți Instant), contribuabilul este obligat să utilizeze echipamentul de casă și de control, eliberând plătitorilor bonurile de casă/documentele fiscale emise de acesta, sau să transmită în formă electronică la numărul de telefon sau adresa electronică indicate, cu specificarea la elementul bonului de casă „Modul de plată” – ALT IP (Plata cu alt instrument de plată)/ MIA (Plata prin sistemul de plăţi instant).
Ordinul SFS nr. 279 din 29-05-2026
Ordinul SFS nr. 280 din 29-05-2026
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.