Stimaţi cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care au fost dat răspuns la următoarele întrebări:
Cum urmează să fie completată factura fiscală la transmiterea alimentelor cu titlu de donație, în conformitate cu Legea nr. 299/2022? Se aplică mențiunea „Non livrare” și cum se reflectă valoarea bunurilor donate?
În conformitate cu pct.3 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special "Factura fiscală", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118/2017 completarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală”, factura fiscală este un formular tipizat de document primar cu regim special, care se utilizează pentru livrările de mărfuri, active:
a) impozabile cu TVA conform prevederilor Titlului III al Codului fiscal;
b) neimpozabile cu TVA;
c) pentru care se aplică taxarea inversă conform prevederilor art.1017 din Codul fiscal.
În conformitate cu art.10 lit. b) din Legea nr.299/2022, operatorii din domeniul alimentar în scopul prevenirii pierderii şi risipei de alimente transferă alimentele prin donaţie către organizaţiile beneficiare sau direct consumatorilor finali ca alimente pentru consum uman sau ca hrană pentru animale, cu respectarea termenelor prevăzute la art.12 alin.(1) şi alin.(11) din legea menționată.
Dat fiind faptul, că transferul alimentelor prin donație presupune transferul dreptului de proprietate, factura fiscală emisă în cazul livrării de bunuri cu titlu gratuit nu poate conține mențiunea „Non livrare”.
În conformitate cu art.11 alin.(1) din Legea contabilității și raportării financiare nr.287/2017 faptele economice se contabilizează în temeiul documentelor primare.
Unul din elementele obligatorii la completarea documentului primar, conform art.11 alin.(7) lit. f) din legea menționată, reprezintă etaloanele cantitative și valorice în care sunt exprimate faptele economice.
Astfel, în contextul celor expuse, indicarea valorii bunurilor în factura fiscală este obligatorie. Valoarea bunurilor transmise cu titlu gratuit urmează să fie determinată de entitate în conformitate cu politicile sale contabile și prevederile legislației contabile în vigoare, în baza documentelor primare și a informațiilor contabile aferente bunurilor respective.
Temei: scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 26-08/2-11-19/103614 din 12.06.2026
Constituie transmiterea cu titlu donație a alimentelor de către operatorii din domeniul alimentar către organizațiile beneficiare, efectuată în conformitate cu Legea nr. 299/2022 privind prevenirea pierderii și risipei de alimente, obiect al impunerii cu TVA?
În conformitate cu art.95 alin.(1) lit. a) din Codul fiscal, obiect al impunerii cu TVA constituie livrarea mărfurilor și serviciilor efectuată de subiecții impozabili, reprezentând rezultatul activității lor de întreprinzător în Republica Moldova.
Totodată, potrivit art.93 pct.6) din Codul fiscal, livrare impozabilă reprezintă livrarea de mărfuri și/sau servicii efectuată de către subiectul impozabil în cadrul activității sale de întreprinzător.
Prin urmare, transmiterea cu titlu donație a alimentelor de către operatorii din domeniul alimentar către organizațiile beneficiare, efectuată în conformitate cu prevederile Legii nr.299/2022 privind prevenirea pierderii și risipei de alimente, nu constituie obiect al impunerii cu TVA, întrucât o asemenea transmitere nu reprezintă o livrare efectuată în cadrul activității de întreprinzător a operatorului și nu generează contraprestație din partea beneficiarului.
Respectiv, donarea alimentelor în condițiile Legii nr.299/2022 nu se califică ca obiect impozabil cu TVA.
Temei: scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 26-08/2-11-19/103614din 12.06.2026
Pentru ce perioadă se eliberează autorizația de utilizator final?
Potrivit prevederilor art. 4 alin. (6²) din Legea nr. 1054/2000 pentru punerea în aplicare a titlului IV din Codul fiscal, autorizația de utilizator final se eliberează pentru o perioadă de cel mult 12 luni.
Entitatea care produce distilatele obţinute pe bază de vin (distilatul pentru divin, distilatul de vin, distilatul de tescovină de struguri, distilatul de drojdie de vin, alcoolul etilic de origine vitivinicolă) și le utilizează ca materie primă la producerea altor mărfuri, trebuie să obţină autorizaţia de utilizator final?
Potrivit prevederilor art.4 alin.(62) din Legea nr.1054/2000 pentru punerea în aplicare a titlului IV din Codul fiscal, utilizatorii care achiziţionează sau produc distilatele menţionate la alin.(61), utilizate în calitate de materie primă la producerea altor mărfuri, urmează să obţină autorizaţia de utilizator final, eliberată de Serviciul Fiscal de Stat, valabilă pentru o perioadă de cel mult 12 luni.
Astfel, entitatea care produce distilatele obţinute pe bază de vin și le utilizează ca materie primă la producerea altor mărfuri, urmează să obţină autorizaţia de utilizator final.
Poate entitatea utiliza un formular propriu al avizului de însoțire a mărfurilor, aprobat de conducătorul acesteia, pentru documentarea livrărilor prevăzute la art. 117¹ alin. (11) și alin. (13) din Codul fiscal?
În conformitate cu art. 117¹ alin. (11) și alin. (13) din Codul fiscal, avizul de însoțire a mărfurilor se utilizează:
- în cazul în care valoarea impozabilă a livrării se determină ulterior expedierii mărfurilor;
- la transportarea mărfurilor.
În același timp, potrivit art. 11 alin. (4) din Legea contabilității și raportării financiare nr. 287/2017, entitatea poate elabora și utiliza formulare proprii de documente primare, aprobate de conducerea acesteia, cu respectarea prevederilor alin. (7) și (8) ale aceluiași articol. Documentele respective trebuie să conțină elementele obligatorii prevăzute de legislația contabilă și fiscală, precum și orice alte elemente necesare pentru reflectarea completă a operațiunilor economice.
Astfel, în contextul cadrului normativ, entitatea este în drept să opteze pentru elaborarea și utilizarea formularului aviz de însoțire a mărfurilor, conform modelului „Aviz de însoțire a mărfii”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 65/2019, cu respectarea cerințelor stabilite de legislație fiscală și contabilă în vigoare.
Ordinul SFS nr. 368 din 15.07.2026
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.