Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB) a emis un standard nou care schimbă modul în care companiile își prezintă performanța financiară. IFRS 18 înlocuiește IAS 1, standardul care a ghidat forma situației de profit și pierdere timp de decenii, iar data de aplicare se apropie. Pentru contabilii entităților din Republica Moldova care aplică IFRS, pregătirea trebuie să înceapă cu mult înainte de prima raportare afectată.
Cadrul de reglementare și data aplicării
IFRS 18 "Prezentarea și descrierea informațiilor în situațiile financiare" a fost emis de IASB în aprilie 2024 și se aplică pentru perioadele de raportare care încep la sau după 1 ianuarie 2027, aplicarea anticipată fiind permisă. Standardul preia o parte din cerințele IAS 1, dar aduce cerințe noi centrate pe situația de profit și pierdere și pe descrierea performanței financiare; totodată, unele paragrafe din IAS 1 au fost mutate în IAS 8 (redenumit "Bazele întocmirii situațiilor financiare") și în IFRS 7.
În Republica Moldova, standardul vizează entitățile care aplică IFRS, în principal entitățile de interes public și celelalte entități care, potrivit Legii contabilității și raportării financiare nr. 287/2017, întocmesc situații financiare conform IFRS. Entitățile care aplică Standardele Naționale de Contabilitate nu sunt vizate direct, însă merită urmărit subiectul: SNC "Prezentarea situațiilor financiare" este el însuși elaborat în baza IAS 1, iar o viitoare revizuire a reglementărilor naționale ar putea prelua din logica noului standard.
Cele cinci categorii și cele două subtotaluri obligatorii
Schimbarea centrală vizează structura situației de profit și pierdere. Sub IFRS 18, veniturile și cheltuielile se clasifică în cinci categorii: exploatare, investiții, finanțare, impozit pe venit și activități întrerupte. Totodată standardul introduce două subtotaluri obligatorii: profitul operațional (rezultatul din categoria de exploatare) și profitul înainte de finanțare și impozit pe venit. Clasificarea depinde de activitatea principală a entității: o bancă, de exemplu, include veniturile din dobânzi în categoria de exploatare, iar o societate de investiții imobiliare include acolo veniturile din chirii.
A doua noutate majoră o reprezintă indicatorii de performanță definiți de management (MPM). Este vorba despre subtotaluri de venituri și cheltuieli folosite în comunicările publice din afara situațiilor financiare, de exemplu "profit operațional ajustat" sau "EBITDA ajustat", care nu sunt definiți de IFRS. IFRS 18 cere descrierea acestor indicatori într-o notă unică, împreună cu o reconciliere cu cel mai apropiat subtotal prevăzut de standarde. Practic, o parte dintre indicatorii de tip non-GAAP intră pentru prima dată în situațiile financiare auditate. La acestea se adaugă principii mai clare de agregare și dezagregare a informației, aplicabile tuturor situațiilor.
Ce înseamnă pentru entitățile din Republica Moldova
Este important de reținut că IFRS 18 nu modifică profitul net, ci schimbă doar modul în care acesta este prezentat și explicat. Se modifică însă și situația fluxurilor de numerar: metoda indirectă pornește de la profitul operațional, dobânzile și dividendele încasate se clasifică drept fluxuri din investiții, iar cele plătite drept fluxuri din finanțare.
Scenariu practic: o companie de interes public din Republica Moldova care aplică IFRS prezintă astăzi, în comunicatele către investitori, un indicator de tip "EBITDA ajustat" și un "profit operațional" definit intern. Sub IFRS 18, entitatea va trebui să prezinte subtotalul standardizat "profit operațional" în situația de profit și pierdere și să reconcilieze "EBITDA ajustat" cu acesta, într-o notă supusă auditului. În plus, o societate de tip holding care deține participații contabilizate prin metoda punerii în echivalență va prezenta rezultatul acestor investiții în categoria de investiții, sub linia profitului operațional, ceea ce poate reduce nivelul performanței operaționale afișate față de prezentarea actuală.
Aspecte de atenție
Primul punct de atenție îl reprezintă cifrele comparative: aplicarea de la 1 ianuarie 2027 înseamnă că exercițiul 2027 va fi prezentat alături de un comparativ 2026 retratat conform IFRS 18, iar situațiile financiare interimare din 2027 sunt și ele afectate. De aceea, colectarea și maparea datelor trebuie pregătite din 2026, inclusiv la nivelul sistemelor contabile și al programelor ERP.
Al doilea aspect: profitul operațional nu este uniform între entități, compoziția lui depinzând de activitatea principală, așa că o comparație superficială între companii din sectoare diferite rămâne riscantă. Al treilea: categoria de exploatare din IFRS 18 nu coincide cu activitatea operațională din situația fluxurilor de numerar (IAS 7), deși folosesc termeni asemănători. Nu în ultimul rând, indicatorii definiți de management devin subiect de audit, ceea ce cere disciplină în definirea și justificarea lor, întrucât o entitate nu mai poate cita un "profit ajustat" fără a-l explica în situațiile financiare.
Pentru entitățile din Republica Moldova care aplică IFRS, recomandarea practică este să înceapă din 2026 inventarierea indicatorilor folosiți în comunicare și maparea elementelor de venit și cheltuială pe noile categorii, pentru a evita aglomerarea la prima raportare. Pentru entitățile care aplică SNC, subiectul rămâne deocamdată unul de monitorizare: de urmărit dacă și cum Ministerul Finanțelor va alinia reglementările naționale la noua abordare de prezentare.