Când am prezentat modificările pentru persoanele fizice, am semnalat că proiectul de lege privind modificarea legislației fiscale majorează cota pe dividende de la 6% la 8%. Este important însă de înțeles că această schimbare nu se face prin simpla substituire a unei cifre, ci prin rescrierea integrală a două alineate-cheie din Codul fiscal: art. 90¹ alin. (3¹), care reglementează reținerea finală la sursă pentru rezidenți, și art. 91 alin. (1), care reglementează reținerea la nerezidenți. Toate prevederile rămân propuneri cu intrare în vigoare planificată pentru 1 ianuarie 2027.
Dividendele de 8% doar din profiturile 2027
Aspectul principal este că noua cotă de 8% pe dividende nu se aplică retroactiv. Ea vizează exclusiv dividendele distribuite din profiturile generate începând cu perioada fiscală 2027. Pentru dividendele distribuite din profiturile perioadelor precedente se aplică în continuare cotele aferente perioadei corespunzătoare. Aceasta înseamnă că, în practică, contabilii vor gestiona simultan mai multe cote pe dividende, în funcție de anul de generare a profitului din care se distribuie.
Art. 90¹ alin. (3¹): reținerea la sursă pentru rezidenți
Conform proiectului, persoanele specificate la art. 90 rețin și achită la buget un impozit în mărime de: a) 6% din dividende (cu excepția celor de la lit. b, c, d) achitate persoanelor fizice rezidente; b) 8% din dividende distribuite din profiturile generate începând cu perioada fiscală 2027, achitate persoanelor fizice rezidente; c) 15% din dividende aferente profitului nerepartizat obținut în 2008-2011 inclusiv; d) 15% din suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitalului din repartizarea profitului net în 2010-2011 inclusiv.
Exemplu practic de aplicare a cotelor pe dividende: o societate decide în 2028 să distribuie dividende. Dacă dividendele provin din profitul anului 2027, se reține 8%. Dacă provin din profitul anului 2026 sau anterior (dar după 2011), se aplică cota de 6%. Dacă ar proveni din profit nerepartizat al anilor 2008-2011, cota ar fi 15%. Practic, evidența profitului pe ani de generare devine esențială pentru aplicarea corectă a cotei de reținere.
Continuare art. 90¹ alin. (3¹): e) 12% din dobânzi în folosul persoanelor fizice (cu excepția celor de la alin. 37); f) 12% din royalty achitate persoanelor fizice; g) 12% din câștigurile de la campaniile promoționale în partea în care valoarea fiecărui câștig depășește 10 000 lei; h) 12% din mijloacele bănești donate persoanelor fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător; i) 18% din câștigurile de la jocurile de noroc, cu excepția câștigurilor de la loterii și/sau pariuri sportive în partea în care valoarea fiecărui câștig nu depășește 1% din scutirea personală.
Față de situația actuală, se observă câteva mutări: dividendele capătă a doua cotă (8%) pentru profiturile din 2027; donațiile de mijloace bănești către persoane fizice urcă de la 6% la 12%; iar câștigurile de la campaniile promoționale se impozitează cu 12% doar în partea care depășește 1% din scutirea personală (până la acest plafon rămân neimpozabile).
Art. 91 alin. (1): reținerea la nerezidenți
Conform proiectului, persoanele menționate la art. 90 rețin și achită un impozit în mărime de: a) 12% din plățile direcționate spre achitare persoanelor nerezidente aferente veniturilor de la art. 71, cu excepția celor specificate la art. 71 alin. (1) lit. a); b) 6% din dividende (cu excepția celor de la lit. c, d, e) achitate persoanelor nerezidente; c) 8% din dividende distribuite din profiturile generate începând cu perioada fiscală 2027; d) 15% din dividende aferente profitului nerepartizat obținut în 2008-2011 inclusiv; e) 15% din suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitalului în 2010-2011 inclusiv.
Grila pentru nerezidenți oglindește, în privința dividendelor, regimul aplicat rezidenților: 6% regulă generală, 8% pentru profiturile din 2027, 15% pentru situațiile istorice (2008-2011, 2010-2011). Pentru celelalte plăți către nerezidenți aferente veniturilor de la art. 71 se aplică cota de 12%.
Creșterea de capital la persoane fizice
Tot în blocul de reținere la sursă, proiectul modifică art. 90: se elimină obligația persoanei juridice de a reține prealabil impozitul din creșterea de capital determinată de persoana fizică. În multe cazuri, persoana juridică nu cunoștea mărimea creșterii de capital la momentul reținerii. Prin modificare, obligația de determinare și declarare a creșterii de capital trece la persoana fizică, iar persoana juridică este scutită de această obligație. Eliminarea obligației de a reține impozit pe venit la sursa de plată se referă la toate tipurile de active de capital menționate la art. 39 alin. (1) din CF: imobile, terenuri, mijloace de transport, cote de participație, etc.